Как определить лимит дохода для освобождения от НДС при совмещении УСН и ПСН?

Статья будет полезна индивидуальным предпринимателям, бухгалтерам и налоговым консультантам, работающим со спецрежимами.

При совмещении упрощенной и патентной систем налогообложения у предпринимателей возникает практическая задача: правильно рассчитать доход для применения освобождения от НДС. Особенно это актуально в условиях поэтапного снижения лимитов. В новом выпуске линия консультаций «1С-Рарус» разберет:

• какой лимит дохода действует для освобождения от НДС;
• нужно ли суммировать доходы по УСН и ПСН;
• какие последствия наступают при превышении установленного порога.

Как меняются лимиты дохода для освобождения от НДС?

С 2025 года организации и предприниматели на УСН признаются плательщиками НДС. Освобождение возможно только при соблюдении установленного лимита дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ). Лимиты поэтапно снижаются. Освобождение применяется:

• в 2026 году — если доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей;
• в 2027 году — если доход за 2026 год не превысил 15 млн рублей;
• с 2028 года — если доход за предыдущий год не превысил 10 млн рублей.

Таким образом, для применения освобождения в 2026 году необходимо оценивать доход за 2025 год.

Как рассчитывается доход при совмещении УСН и ПСН?

Если в течение года предприниматель применяет одновременно УСН и ПСН, лимит дохода определяется исходя из общей суммы доходов по всем применяемым режимам. Такой подход следует из норм Налогового кодекса и позиции финансового ведомства.

Как учитывать доходы в рамках каждого режима?

Доход по УСН определяется кассовым методом — в порядке, установленном ст. 346.15 НК РФ. Учитываются фактически полученные денежные средства.

При применении ПСН необходимо учитывать не потенциальный доход, указанный в патенте, а фактически полученные доходы. Для подтверждения можно использовать данные книги учета доходов и расходов.

Обратите внимание: при совмещении режимов предприниматель обязан вести раздельный учет доходов и расходов, имущества и обязательств (п. 8 ст. 346.18, п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Как превышение лимита влияет на применение ПСН?

Важно учитывать еще одно ограничение. Предприниматель утрачивает право на применение ПСН, если доход от реализации по всем видам деятельности на патенте превысит установленный лимит.

При совмещении УСН и ПСН для контроля ограничения по патенту также учитываются доходы по обоим режимам. Это означает, что если общий доход предпринимателя за 2025 год превысит 20 млн рублей:

• он утратит право на освобождение от НДС в 2026 году;
• он может утратить право на применение ПСН.

В таком случае обязанности по НДС возникают с установленного законом момента, а деятельность на патенте становится невозможной.

Резюмируя

• При совмещении УСН и ПСН доход для освобождения от НДС определяется по общей сумме доходов по обоим режимам.
• По УСН учитываются фактически полученные доходы по кассовому методу.
• По ПСН учитывается фактический доход, а не потенциальный.
• Превышение лимита может привести как к утрате освобождения от НДС, так и к потере права на применение ПСН.

Подписывайтесь на Telegram‑канал «ЛК 1С‑Рарус отвечает», чтобы не пропустить новые выпуски.

Материал актуален на февраль 2026 года.