Ответы на вопросы слушателей Единого онлайн-семинара 1С (8 апреля 2020). Часть 2.

В соответствии с Указами Президента Российской Федерации от 25.03.2020 №206 и от 02.04.2020 №239 период с 30 марта по 30 апреля объявлен нерабочими днями. Это касается работников всех организаций, за исключением тех, которые указаны в п. 2 Указа №206 и п. 4 Указа №239.

ФНС России в письме от 01.04.2020 №СД-4-3/5547@ разъяснила, что сроки представления налоговых деклараций (расчетов), сведений для лиц, не указанных в пункте 2 Указа №206, приходящиеся на период с 28 марта по 3 апреля 2020 г., продлеваются до 6 апреля текущего года. Срок уплаты налогов (авансовых платежей по налогам) и сборов, приходящийся на вышеуказанный период, также переносится на 6 апреля 2020 г.

Отсюда можно сделать аналогичный вывод и в отношении переноса сроков представления отчетности и уплаты налогов в период нерабочих дней с 4 по 30 апреля 2020 г., которые были объявлены Указом №239. В связи с этим периодом нерабочих дней сроки представления отчетности и уплаты налогов, приходящиеся на апрель 2020 года, переносятся на 6 мая 2020 г. (с учетом праздничных дней в мае) только для тех организаций, которые были вынуждены прекратить работу.

Кроме того, специальные положения о переносе сроков представления налоговой отчетности и сроков уплаты налогов также утверждены постановлением Правительства России от 02.04.2020 №409.

Если организация в апреле 2020 года обязана продолжать работу согласно Указам Президента РФ, то сроки переноса налоговой отчетности и уплаты налогов на нее не распространяются.

Согласно п. 1 постановления Правительства России от 02.04.2020 №409 сроки уплаты по налогам за I квартал 2020 г. (в том числе по налогу при УСН) продлены на 6 месяцев.

Право на такой перенос срока уплаты авансовых налоговых платежей имеют только организации и индивидуальные предприниматели, которые соответствуют одновременно следующим критериям:

1. Осуществляют деятельность в отраслях, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (их перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 №434).
2. По состоянию на 1 марта 2020 г. включены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Если ваша организация не соответствует данным условиям, она не может воспользоваться правом на перенос срока уплаты налога при УСН за I квартал 2020 г., указанный в п. 1 постановления №409. В этом случае вам нужно опираться на нормы Налогового кодекса РФ.

Федеральным законом от 01.04.2020 №102-ФЗ внесены поправки в п. 7 ст. 6.1 НК РФ. Согласно изменениям, правило о переносе срока на ближайший рабочий день теперь распространяется не только на выходные и нерабочие праздничные дни, но также и на нерабочие дни.

С учетом нерабочих дней в период с 4 по 30 апреля, объявленных Указом Президента РФ от 02.04.2020 №239, и следующих за этим периодом первомайских праздничных дней, крайний срок уплаты в бюджет авансового платежа по налогу при УСН за 1 квартал 2020 г. — 6 мая 2020 года.

Пунктом 1 постановления Правительства №409 предусмотрен перенос сроков уплаты налогов для субъектов малого и среднего предпринимательства, которые внесены в единый реестр в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 №209-ФЗ, но только при условии, что они осуществляют деятельность в наиболее пострадавших сферах, перечисленных в постановлении Правительства РФ от 03.04.2020 №434.

Согласно п. 2 постановления Правительства РФ от 02.04.2020 №409, осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями деятельности в соответствующей сфере деятельности, наиболее пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц либо в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по состоянию на 1 марта 2020 г.

Следовательно, организации нужно взять выписку из ЕГРЮЛ (индивидуальному предпринимателю — выписку из ЕГРИП), где отражен ОКВЭД по основному виду деятельности, который был указан в заявлении о регистрации (внесении изменений) в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Коды ОКВЭД, указанные в выписке из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) в качестве дополнительных, не учитываются при отнесении деятельности организации (индивидуального предпринимателя) к перечню наиболее пострадавших отраслей, перечисленных в постановлении Правительства РФ от 03.04.2020 №434.

Изменения в Налоговом кодексе, касающиеся переноса сроков представления налоговой отчетности из-за введения нерабочих дней в связи с эпидемией, не относятся к срокам представления документов о подтверждении ОВЭД в органы ФСС России.

Заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности и справку-подтверждение ОВЭД за 2019 год следует представить в органы ФСС России в прежние сроки — не позднее 15 апреля 2020 года.

Для отнесения организации к перечню наиболее пострадавших отраслей, утвержденному постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 №434, нельзя использовать тот код ОКВЭД, который организация определила в качестве основного в справке-подтверждении ОВЭД. Эта справка, представленная в ФСС России, используется только для определения тарифа страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на соответствующий год.

Согласно п. 2 постановления Правительства РФ от 02.04.2020 №409, для отнесения организации к перечню наиболее пострадавших отраслей необходимо применять ОКВЭД, указанный в качестве основного в выписке из ЕГРЮЛ.

Для тех налогоплательщиков, сфера деятельности которых не упомянута в постановлении Правительства РФ от 03.04.2020 №434 среди наиболее пострадавших отраслей, перенос сроков уплаты налоговых платежей осуществляется в соответствии с правилами п. 7 ст. 6.1 НК РФ.

Согласно новой редакции этого пункта, в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

С учетом нерабочих дней в период с 4 по 30 апреля, объявленных Указом Президента РФ от 02.04.2020 №239, и следующих за этим периодом первомайских праздничных дней, крайний срок уплаты в бюджет налоговых платежей за 1 квартал 2020 г. приходится на 6 мая 2020 года.

Постановлением Правительства России от 02.04.2020 №409 срок уплаты НДС не продлевается. В то же время срок представления налоговых деклараций по НДС за I квартал 2020 г. продлен до 15 мая 2020 г.

При этом в п. 3 постановления №409 написано, что положения о переносе сроков представления налоговой отчетности, изложенные в этом пункте, не влекут продление сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам). Это касается в том числе случаев, когда в соответствии с Налоговым кодексом срок уплаты налога (авансового платежа по налогу) установлен не позднее даты представления налоговой декларации (расчетов).

Аналогичным образом продление сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), страховых взносов, предусмотренное п. 1 постановления №409, не влечет продление сроков представления налоговых деклараций, расчетов.

Следовательно, перенос срока представления налоговой декларации по НДС за I квартал 2020 г. не влияет на срок уплаты налога в бюджет. Все налогоплательщики при уплате НДС должны руководствоваться сроками, установленными Налоговым кодексом.

Согласно п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

С учетом нерабочих дней в период с 4 по 30 апреля, объявленных Указом Президента РФ от 02.04.2020 №239, и следующих за этим периодом первомайских праздничных дней, срок уплаты в бюджет первого платежа по НДС за 1 квартал 2020 г. — не позднее 6 мая 2020 года.

По общему правилу, налоговая декларация 3-НДФЛ представляется в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). Эта обязанность возлагается на индивидуальных предпринимателей, находящихся на общем режиме налогообложения, нотариусов, адвокатов и других лиц, занимающихся частной практикой, физических лиц по доходам, из которых не был удержан НДФЛ налоговым агентом, по доходам в виде выигрышей при проведении лотереи или азартных игр, по доходам от продажи имущества и имущественных прав и др.

Согласно п. 3 постановления Правительства России от 02.04.2020 №409 установленный Налоговым кодексом срок представления налогоплательщиками налоговых деклараций (за исключением налоговых деклараций по НДС), срок подачи которых приходится на март-май 2020 г., переносится на 3 месяца.

Следовательно, для всех налогоплательщиков срок представления налоговых деклараций 3-НДФЛ по полученным доходам за 2019 год — не позднее 30 июля 2020 года.

Изменения относительно переноса сроков в связи с введением нерабочих дней были внесены в Налоговый кодекс. Эти поправки касаются сроков представления отчетности по налогам, сборам и страховым взносам, которые регламентируются Налоговым кодексом.

Сроки представления отчетных форм в Пенсионный фонд РФ по индивидуальному (персонифицированному) учету застрахованных лиц не продлевались. Нормы Налогового кодекса на сроки представления отчетности в ПФР не распространяются.

Следовательно, страхователи обязаны в срок не позднее 15 апреля 2020 г. сдать в органы ПФР сведения за март 2020 года — форму СЗВ-М на всех застрахованных лиц, в пользу которых осуществлялись выплаты. Если в марте были случаи приема или увольнения работников, то также необходимо подать по ним сведения по форме СЗВ-ТД.

Форма СЗВ-М утверждена постановлением Правления ПФ РФ от 01.02.2016 №83п.

Форма и порядок представления формы СЗВ-ТД утверждены постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 №730п.

Обратите внимание: Правительство РФ приняло постановление от 08.04.2020 №460 «Об утверждении Временных правил регистрации граждан в целях поиска подходящей работы и в качестве безработных, а также осуществления социальных выплат гражданам, признанным в установленном порядке безработными». Оно вступило в силу с 9 апреля 2020 г.

В п. 6 этого постановления определено, что теперь работодатели обязаны сообщать в ПФР о случаях приема на работу и увольнения гражданина не позднее рабочего дня, следующего за днем издания соответствующего приказа (распоряжения).

Федеральным законом от 01.04.2020 №102-ФЗ внесены изменения в ст. 427 НК РФ. В пункт 1 этой статьи внесен новый подпункт 17, согласно которому введена новая категория плательщиков страховых взносов, которые могут воспользоваться пониженными ставками страховых взносов. Это плательщики, которые признаются субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Для субъектов МСП применяются пониженные ставки страховых взносов в отношении части выплат в пользу физического лица, которая определяется по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Размеры пониженных ставок для субъектов МСП приведены в п. 2.1 ст. 427 НК РФ:

1. На обязательное пенсионное страхование — 10,0 процента.
2. На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 0,0 процента.
3. На обязательное медицинское страхование — 5,0 процента.

Новая редакция статьи 427 НК РФ вступает в силу с 2021 года. Но, согласно ст. 6 Федерального закона №102-ФЗ, такие же пониженные ставки страховых взносов для субъектов МСП применяются в период с 1 апреля 2020 года до 31 декабря 2020 года.

Следовательно, с 01.04.2020 года субъекты МСП исчисляют страховые взносы по выплатам в пользу физических лиц следующим образом:

• В отношении ежемесячной суммы выплаты физическому лицу в пределах МРОТ — по обычным ставкам.
• В отношении ежемесячной суммы выплаты физическому лицу сверх МРОТ, а также по совокупным выплатам сверх предельной базы по страховым взносам — по пониженным ставкам.

Величина федерального МРОТ с 1 января 2020 г. составляет 12 130 руб.

В п. 2.1 ст. 427 НК РФ, в котором определены пониженные ставки страховых взносов, говорится, что они применяются субъектом МСП по итогам каждого календарного месяца к той части выплат в пользу физического лица, которая превышает величину МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Следовательно, при определении частей заработной платы, к которым применяются общие или пониженные ставки страховых взносов, организация должна ориентироваться на размер не регионального, а федерального МРОТ.

Новые пониженные ставки страховых взносов, предусмотренные п. 2.1 ст. 427 НК РФ, могут применять плательщики, которые указаны в подп. 17 п. 1 этой статьи, а именно субъекты малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года №209-ФЗ. Причем микропредприятия отдельно не выделяются.

В этой норме нет никаких ограничений по видам деятельности. Также отсутствует указание на то, относится ли деятельность малого или среднего предприятия к сфере наиболее пострадавших отраслей.

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 №102-ФЗ плательщики страховых взносов, признаваемые субъектами МСП, могут применять пониженные тарифы страховых взносов в период с 1 апреля 2020 года до 31 декабря 2020 года.

В соответствии с п. 1 ст. 424 НК РФ датой осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) признается день начисления таких выплат. Это определение относится к организациям и индивидуальным предпринимателям, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты в пользу работников, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.

Таким образом, обязанность по исчислению страховых взносов по заработной плате за март 2020 г. возникает у работодателя не на дату ее выплаты, а на дату начисления заработной платы, т. е. на 31 марта. На эту дату не распространяется действие норм о пониженных тарифах страховых взносов для субъектов МСП.

Следовательно, страховые взносы по заработной плате за март 2020 г. следует начислять по общим тарифам. Впервые применить пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные ст. 6 Федерального закона №102-ФЗ, субъекты МСП смогут, начиная с выплат работникам за апрель 2020 г.

Пониженные ставки страховых взносов применяются субъектами МСП только в отношении той части заработной платы работника за каждый месяц, которая превышает величину федерального МРОТ. По заработной части в пределах МРОТ (12 130 руб. в месяц) работодатель должен применять общие тарифы страховых взносов.

Новые правила о применении пониженных ставок субъектами МСП, введенные ст. 6 Федерального закона №102-ФЗ, применяются с 1 апреля 2020 года в отношении выплат и вознаграждений в пользу физических лиц за апрель и последующие месяцы.

Страховые взносы, начисленные по выплатам работникам за I квартал 2020 года, пересчитывать не нужно.

Порядок применения пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных ст. 6 Федерального закона №102-ФЗ, по выплатам в пользу физических лиц одинаковый как для основных работников, так и для работников-совместителей.

При определении части заработной платы, превышающей величину МРОТ, выплаты работника-совместителя, полученные у разных работодателей, не суммируются.

Величина федерального МРОТ, применяемая в расчете, не подлежит уменьшению, независимо от того, на полной или неполной ставке трудится работник.

В настоящее время в отношении страховых взносов в фиксированном размере, которые уплачивают индивидуальные предприниматели за себя, снижения их величины не предусмотрено. В то же время индивидуальные предприниматели с 01.04.2020 г. могут применять пониженные ставки страховых взносов, предусмотренные новой редакцией ст. п. 2.1 ст. 427 НК РФ, по выплатам в пользу своих наемных работников.

Согласно п. 3 постановления Правительства РФ от 02.04.2020 №409, срок представления бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 год переносится на 3 месяца — до 30 июня 2020 года.

В совместном письме Минфина и ФНС России от 07.04.2020 №07-04-07/27289/ ВД-4-1/5878 @ приведены следующие разъяснения.

По мнению финансового ведомства, продление срока представления бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 год распространяется только на налогоплательщиков, которые обязаны представлять свою годовую бухгалтерскую отчетность в налоговые органы в соответствии с подп. 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Такими налогоплательщиками являются организации, у которых отсутствует обязанность представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, составляющую государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», в налоговый орган. Это организации, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность которых содержит сведения, отнесенные к государственной тайне в соответствии с законодательством РФ, а также организации в случаях, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 22 января 2020 г. N 35.

Для этих организаций днем окончания срока представления обязательного экземпляра отчетности в налоговый орган в 2020 г. является 30 июня 2020 г.

На все остальные организации данный перенос сроков представления бухгалтерской отчетности не распространяется. Они должны ориентироваться на сроки, установленные для представления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской отчетности за 2019 год в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно п. 5 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в целях формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности экономический субъект обязан представлять один экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган по месту нахождения экономического субъекта. Обязательный экземпляр отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

Согласно пункту 47 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н, если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Указом Президента Российской Федерации от 02.04.2020 №239 установлены нерабочие дни с 4 апреля по 30 апреля 2020 г.

В связи с этим днем окончания срока представления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской отчетности за 2019 год в налоговые органы в 2020 г. является первый рабочий день, следующий за 31 марта 2020 г., определяемый с учетом нерабочих дней, а также переноса выходных дней, предусмотренного постановлением Правительства РФ от 10.07.2019 №875, т. е. 6 мая 2020 г.

Информация о порядке и сроках представления форм статистической отчетности в органы статистики в связи с введением до 30 апреля 2020 г. нерабочих дней размещена на сайте Росстата. По некоторым формам статистической отчетности сроки перенесены.

Малые предприятия на срок действия Указа Президента РФ от 02.04.2020 №239 освобождаются от заполнения всех форм. Исключение — малые предприятия, включенные в выборку для заполнения форм ПМ, ПМ-пром, ПМ-торг и работающие с 6 по 30 апреля в обычном или удаленном режиме.

Крупные и средние предприятия и организации, продолжающие свою деятельность в период с 6 по 30 апреля, в том числе в удаленном режиме, представляют отчеты по всем формам статистического наблюдения в установленном порядке. Сроки представления форм статотчетности можно уточнить на сайте Росстата в рубрике «Статкалендарь».

Согласно статье 15 НК РФ торговый сбор относится к местным налогам и сборам.

Периодом обложения торговым сбором признается квартал (ст. 414 НК РФ). Уплата сбора производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения (п. 2 ст. 417 НК РФ).

Пунктом 2 постановления правительства г. Москвы от 24.03.2020 №212-ПП предусмотрено продление срока уплаты торгового сбора до 31 декабря 2020 года.

Право самостоятельно продлевать сроки уплаты налогов по спецрежимам, а также местным налогам и торговому сбору в период с 1 января до 31 декабря 2020 года (включительно), а также предусматривать их применение к правоотношениям, возникшим с 1 января 2020 года, было предоставлено региональным органам государственной власти Федеральным законом от 01.04.2020 №102-ФЗ.

Несмотря на более раннюю дату принятия, постановление московского правительства №212-ПП не противоречит Федеральному закону №102-ФЗ. В нем изначально было предусмотрено, что нормы, касающиеся сроков уплаты имущественных налогов и торгового сбора, начнут действовать со дня вступления в силу федерального закона, предоставляющего органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации полномочие принимать решения о продлении сроков уплаты региональных и местных налогов (авансовых платежей по налогу) и местного сбора.

Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 №409 не предусматривается отмена камеральных проверок налоговых деклараций по НДС.

При этом в пункте 3 данного постановления предусмотрено продление на 10 рабочих дней срока представления налогоплательщиками документов (информации), пояснений по требованиям налоговых органов, направляемым в рамках камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС. Налогоплательщик может воспользоваться данным правом на продление срока представления документов (информации), пояснений по тем требованиям налоговых органов, которые получены в период с 1 марта по 31 мая включительно.