Очень часто бухгалтеры турфирм, применяющие упрощенную систему налогообложения, спрашивают нас о методике учета доходов по агентскому договору с туроператорами или другими поставщиками. Рассмотрим вопросы ведения бухгалтерского учета турфирмы на примере программы «1С-Рарус: Турагентство», разработанной на основе «1С:Бухгалтерии 7.7 Проф».
Сначала обратимся к букве закона.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы.
Учитывая вышеизложенное, необходимо разъяснить, что будет являться доходом ООО, оказывающего услуги по агентскому договору.
В письме от 28 сентября 2005 года № 03-11-04/2/90 Министерства финансов Российской Федерации «Об учете доходов организаций, оказывающей услуги по агентскому договору» Заместитель директора Департамента таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ А.И. Иванеев отвечает.
В соответствии с положениями главы 52 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.
При этом принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, установленных в агентском договоре.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
Таким образом, при определении объекта налогообложения единым налогом доходом организации-агента является сумма полученного агентского вознаграждения.
Для комплексного решения сложных задач бухучета, сдачи бухгалтерской отчетности и управления турфирмой компанией «1С-Рарус» разработано специализированное типовое решение «1С-Рарус: Турагентство» как для общей, так и для упрощенной системы налогообложения. Основная цель системы — сокращение до минимума ручной работы бухгалтеров и менеджеров турфирм, исключение двойного, а в некоторых случаях и тройного ввода информации.
Рассмотрим более подробно, как система позволяет вести учет в соответствии с УСН.
Документооборот
Работа в системе начинается с оформления документа «Заявка на тур». В нее вводятся данные о бронируемом туре, а также сведения по туроператору, клиенту, услугам, срокам и суммам оплаты. В табличной части «Заявки на тур» вводятся туристы, стоимость и себестоимость турпакета в целом или отдельной услуги. Можно внести и дополнительную информацию — статус заявки, уведомлен ли клиент о подтверждении, график оплаты, дополнительные пожелания клиента.
После ее подтверждения автоматически выписываются одна или несколько путевок. На выбор предлагается четыре унифицированные формы путевок (Тур-1, Санаторно-курортная, Детская, Форма 2).
После того как получена полная сумма оплаты за путевки, проводится погашение долга туроператорам. В одном документе «Отчет комиссионера» имеется возможность охватывать сразу несколько заявок, если, например, расчет происходит в конце отчетного периода.
«1С-Рарус: Турагентство» содержит ряд специализированных забалансовых счетов. Их структура ориентирована на детальный аналитический учет деятельности турагентства. Бухгалтерские проводки по балансовым счетам формируются документом «Отгрузка туруслуг». Его можно создать автоматически на основании заявки. Благодаря его использованию все поля документа оказываются корректно заполненными, нет двойного ввода информации.
После ввода документа «Отгрузка туруслуг» формируются проводки по агентским договорам с поставщиком.
При поступлении денег от клиента и оплате туроператору (документы по кассе или по банку) налоговых проводок не делается. Программа «1С-Рарус: Турагентство» скорее ориентирована на компании, применяющие агентскую схему продажи туруслуг. Но в состав тура (в программе) могут включаться и покупные (или собственные) услуги. Соответственно, компании, работающие не только по комиссионным договорам, смогут также использовать ее для автоматизации учета.
Реализация комиссионных услуг:
В книге учета доходов и расходов не отражаются расходы по комиссионной деятельности (суммы перечисляемые поставщикам), а отражаются только доходы (в сумме комиссии), в соответствии с письмом, приведенным в начале статьи.
Реализация покупных (или собственных) услуг:
При отгрузке туруслуг в книге учета доходов и расходов отражается доход в сумме стоимости услуги для покупателя. При оплате поставщику в книге учета доходов и расходов, отражается расход — сумма, оплаченная поставщику услуги.
Реализация комиссионных и покупных (или собственных) услуг по одной заявке:
Рассмотрим теперь более сложный вариант учета, когда в один пакет входят услуги приобретаемые у поставщиков как по агентскому договору, так и по договору купли-продажи.
Рис. 1. Документ «Отгрузка туруслуг». Форма документа
По собственной услуге, формируются следующие проводки:
| 62 | 90.1 | на сумму стоимости услуги для покупателя (оплата за собственную или покупную услугу) |
| 76.6 | 90.1 | сумма комиссии (выручка по комиссионным услугам) |
| 62 | 76.6 | стоимость комиссионных услуг для покупателя (оплата за комиссионную услугу) |
| Н03 | отражен факт дохода как сумма доходов по всем услугам (по собственным и покупным услугам берется вся сумма оплаты клиентом, а по комиссионным берется сумма комиссии) | |
| Н01 | на такую же сумму, как и по Кр. Н03. Для корректного отражения в книге учета доходов и расходов | |
Рис. 2. Проводки, сформированные документом «Отгрузка туруслуг»
При оплате поставщику за комиссионные услуги налоговых проводок нет.
При оплате поставщику за покупные услуги.
| 60 | 50 или 51 или 52 | на сумму оплаты |
| Н04 | на сумму оплаты – отражен факт расхода | |
| Н02.2 | на такую же сумму, как и по Дт. Н04. Для корректного отражения в книге учета доходов и расходов | |
Рис. 3. Проводки, сформированные документом «Выписка»
Рис. 4. Книга учета доходов и расходов, раздел 1
Рис. 5. Книга учета доходов и расходов, раздел 3
