Постоянные и временные разницы в программе «1С‑Рарус: Учет ценных бумаг»

Статья будет полезна бухгалтерам, финансовым директорам, ИТ‑специалистам и руководителям.

При ведении учета бухгалтеры сталкиваются с тем, что правила признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете отличаются. В результате возникают расхождения, которые в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н) классифицируются как постоянные или временные разницы.

В статье разберемся подробнее в видах разниц и их отражении в типовом отраслевом решении «1С‑Рарус: Учет ценных бумаг».

Иллюстрации в документе подготовлены с использованием демонстрационной базы с вымышленными сведениями. Совпадения с реальными данными случайны.

Основные положения ПБУ 18/02

Документ регулирует понятия постоянных и временных разниц, а также порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Кроме того, в ПБУ 18/02 вводятся такие термины, как:

• постоянный налоговый доход/расход;
• налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы;
• отложенные налоговые активы и обязательства;
• условный и текущий налог на прибыль.

Важно понимать, что все эти понятия применимы исключительно в бухгалтерском учете — в налоговом законодательстве они отсутствуют.

Отражаются ли разницы в учете при работе в программе «1С‑Рарус: Учет ценных бумаг»?

В решении «1С‑Рарус: Учет ценных бумаг» реализован учет постоянных и временных разниц, учтены требования не только ПБУ 18/02, но и других нормативных документов, таких как:

• ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н);
• статьи 280–282 и 329 главы 25 Налогового кодекса РФ;
• иные законодательные акты, регулирующие учет ценных бумаг.

Как отличить постоянные и временные разницы?

На практике не всегда очевидным является характер возникшей разницы: постоянной или временной. В подобных случаях рекомендуется исходить из экономического содержания дохода или расхода.

Для корректного определения вида разницы следует учитывать особенности учета операций с ценными бумагами.

Постоянные разницы

Как указано в письме Департамента налоговой политики Минфина РФ от 14.04.2025 № 03‑03‑06/1/36787, постоянные разницы не являются доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли организаций.

Исходя из положений ПБУ 18/02 постоянные разницы выявляются в отчетном периоде и относятся исключительно к нему.

Согласно пункту 4 ПБУ 18/02, постоянные разницы могут возникать, в частности, в следующих случаях:

• Превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам.
• Непризнание для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей.
• Образование убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах.

Если расходы, отраженные в бухучете, превышают те, что можно принять к налогообложению, это приводит к постоянному налоговому расходу — налогу на прибыль, увеличивающему налоговые платежи отчетного периода. Информация о постоянном налоговом расходе должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Превышение фактических расходов в бухгалтерском учете над суммой расходов, принимаемых в налоговом учете, приводит к постоянному налоговому расходу и увеличивает налоговые платежи по налогу на прибыль отчетного периода. Информация о постоянном налоговом расходе также должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Временные разницы

Временные разницы возникают в тех случаях, когда прибыль или убыток по данным бухгалтерского учета формируются в одном отчетном периоде, а налоговая база для расчета налога на прибыль — в другом.

Информация, связанная с возникновением (погашением) временных разниц в отчетном периоде, повлиявших на отложенный налог на прибыль, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль и подразделяются на два вида в зависимости от влияния на налогооблагаемую прибыль (или убыток).

1. Вычитаемые временные разницы способствуют уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих за отчетным периодах.

   При их возникновении компания признает отложенные налоговые активы, но лишь при наличии достаточных оснований полагать, что в последующих отчетных периодах будет получена налогооблагаемая прибыль. Согласно пункту 1 ПБУ 18/02, такие активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

2. Налогооблагаемые временные разницы — увеличивают сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

   При их возникновении в текущем периоде организация признает отложенные налоговые обязательства.

Обратите внимание: при подготовке бухгалтерской отчетности допускается отражение свернутой суммы отложенных налоговых активов и обязательств в балансе, за исключением случаев, когда действующее налоговое законодательство требует формировать раздельно налоговую базу.

Условный расход/доход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль по ПБУ 18/02

Условный расход/доход по налогу на прибыль

В соответствии с ПБУ 18/02, условным расходом (или доходом) по налогу (вне зависимости от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка)) на прибыль считается сумма налога, рассчитанная исходя из бухгалтерской прибыли (или убытка), отражаемая в бухгалтерском учете.

Обратите внимание: сведения об условной сумме налога на прибыль отражаются в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Текущий налог на прибыль

Налог на прибыль, рассчитанный по нормам Налогового кодекса РФ, признается текущим. Организация обязана зафиксировать выбранный порядок его определения в своей учетной политике.

Для расчета текущего налога могут применяться два способа:

1. на основании данных бухгалтерского учета;
2. на основании налоговой декларации по налогу на прибыль.

Обратите внимание: вне зависимости от способа расчета, сумма текущего налога должна или соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Работа в программе «1С‑Рарус: Учет ценных бумаг»

Настройка учетной политики

При работе с типовым решением «1С‑Рарус: Учет ценных бумаг» особое внимание следует уделить настройке порядка расчета отложенных налогов в подразделе «Учетная политика».

В разделе «Главное», в подразделе «Учетная политика», пользователю предлагается несколько вариантов учета расчетов отложенных налоговых активов и обязательств. Однако с учетом требований ПБУ 18/02, при учете операций с ценными бумагами предпочтительным считается использование метода «Балансовый метод с учетом постоянных и временных разниц», который ведется балансовым методом с автоматическим признанием некоторых постоянных и временных разниц. Он также дает возможность отказаться от признания отложенного налога в тех случаях, когда временные разницы возникают по операциям, не влияющим на финансовый результат.

В рамках данного метода автоматически учитываются только те временные разницы, которые прямо перечислены в пункте 11 ПБУ 18/02 и возникли в результате:

• Переоценки активов по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета.
• Признания в бухгалтерском учете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов.
• Применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией, за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Параметры учета ценных бумаг

После того как в подразделе «Учетная политика» раздела «Главное» в системе «1С‑Рарус: Учет ценных бумаг» настроены параметры учета, связанные с отражением постоянных и временных разниц, необходимо также произвести настройку параметров, влияющих на учет постоянных и временных разниц в регистре сведений «Параметры учета ценных бумаг» раздела «Учет ценных бумаг».

Для этого нужно выполнить следующие действия:

1. Перейти в раздел «Учет ценных бумаг».
2. В подразделе «Справочники и настройки» выбрать «Параметры учета ценных бумаг».
3. В регистре сведений «Параметры учета ценных бумаг», который хранит информацию о параметрах учетной политики организации по учету ценных бумаг за определенный отчетный период, перейти на вкладку «Дополнительные параметры».

Далее пользователь осуществляет выбор параметров, влияющих на отражение в программе постоянных и временных разниц (согласно принятой учетной политике).

При установлении флажка на реквизите «Вариант признания переоценки в налоговом учете» на вкладке «Дополнительные параметры» переоценка ценных бумаг будет относиться программой в налоговом учете на временную разницу (в ином случае — на постоянную разницу).

Реквизит «Вариант признания курсовой переоценки по ценным бумагам в НУ», аналогично предыдущему реквизиту, позволяет в зависимости от выбранного значения относить курсовую переоценку валютных счетов по ценным бумагам по налоговому учету либо на постоянные, либо на временные разницы:

• При установленном флажке на реквизите «Временная разница (иначе постоянная разница)» курсовая переоценка валютных счетов будет относиться к временной разнице, если флажок не установлен — к постоянной.
• При установленном флажке на реквизите «Все курсовые разницы считать временными разницами», программа будет признавать временными все курсовые разницы. Если флажок не установлен, то курсовые разницы будут признаваться либо постоянными, либо временными, в зависимости от отражаемой операции.
• При установленном флажке на реквизите «Не выполнять курсовую переоценку по каждому документу», курсовые разницы не будут рассчитываться при проведении каждого документа, в котором есть движения по валютным счетам. Но для расчета курсовых разниц по остаткам за весь день или за отчетный период необходимо будет проводить документ «Переоценка валютных активов». Если флажок не установлен, то курсовая разница будет рассчитываться при проведении каждого документа, в котором будут валютные счета.

На вкладке «РЕПО» регистра сведений «Параметры учета ценных бумаг» установленный флажок на реквизите «Сделки РЕПО с типом сделки = „Биржевое“ не нормировать» программа не будет нормировать сделки РЕПО с типом сделки = „Биржевое“ и весь процент по РЕПО будет приниматься в налоговом учете. Если флажок не установлен, то будет выполняться проверка размера ставки РЕПО и ставки рефинансирования, умноженной на дополнительный коэффициент к рефинансированию, и все, что больше этого значения, будет приниматься как постоянная разница для налогового учета.

На вкладке «Короткие продажи» регистра сведений «Параметры учета ценных бумаг» при установленном флажке на реквизите «Финансовый результат по шорту всегда только постоянная разница (без налогового учета)» финансовый результат по шорту всегда будет только постоянной разницей без признания в налоговом учете. Если флажок не установлен, то проводка с финансовым результатом по шорту будет проходить по налоговому учету.

Постоянные и временные разницы при операциях с ценными бумагами

Постоянные разницы при операциях с ценными бумагами могут возникнуть, например, в следующих случаях:

• Различия в методах учета. Например, когда в бухучете стоимость ценной бумаги оценивается по рыночной стоимости (ПБУ 19/02), а в налоговом учете — по первоначальной стоимости (ст. 280 НК РФ).
• При безвозмездном получении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, в бухучете признается доход, а в налоговом учете доход отсутствует.
• Создание некоторых резервов под обесценение. Правила создания резервов под обесценение активов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения отличаются. В налоговом учете указанные резервы не создаются.
• Разницы между ценой реализации и котировкой (минимальной) и ценой покупки и котировкой (максимальной) для внебиржевых сделок (п. 14, п. 16 ст. 280 НК РФ). Указанные суммы корректировки фактических расходов/налоговых финансовых результатов для целей налогообложения, не учитываемые при расчете налоговых результатов, представляют собой постоянные разницы.

Временные разницы при операциях с ценными бумагами могут возникнуть, например, в следующих случаях:

1. Переоценка ценных бумаг. В бухучете переоценка ценных бумаг может привести к изменению их балансовой стоимости. При этом в налоговом учете переоценка не проводится аналогично бухучету, но учитывается при реализации ценных бумаг. Разница между справедливой стоимостью актива в бухучете и его налоговой базой создает налогооблагаемую временную разницу, которая приводит к признанию отложенных налоговых обязательств.
2. Начисление доходов по долговым ценным бумагам. В бухучете проценты по облигациям могут начисляться равномерно в течение срока их действия. В налоговом учете доходы могут признаваться только при фактическом получении средств. Это создает вычитаемую временную разницу, которая приводит к признанию отложенных налоговых активов.
3. Курсовая разница. В бухучете, если ценные бумаги номинированы в иностранной валюте, курсовые разницы рассчитываются на дату баланса или дату расчетов. В налоговом учете курсовые разницы могут быть учтены только при реализации ценных бумаг или погашении обязательств. Так, например, переоценка валютной стоимости долговых инструментов на конец отчетного периода создает временную разницу.
4. Продажи ценных бумаг. В бухучете при продаже ценных бумаг прибыль или убыток рассчитывается как разница между ценой продажи и балансовой стоимостью. В налоговом учете прибыль может быть рассчитана как разница между ценой продажи и налоговой базой, что приводит к возникновению временной разницы.
5. Обесценение активов. В бухучете обесценение ценных бумаг может быть признано в финансовой отчетности, уменьшая их балансовую стоимость. В налоговом учете такие расходы могут быть признаны только после реализации или списания актива, что формирует вычитаемую временную разницу.

Перечисленные различия между бухгалтерским и налоговым учетом при осуществлении операций с ценными бумагами приводят к возникновению временной разницы, и, безусловно, требуют корректного отражения в отчетности.

Отражение операций с ценными бумагами в программе

Постоянные разницы

Приведем пример отражения в программе постоянных разниц в случаях реализации ценной бумаги по цене ниже минимальной.

Для того, чтобы программа автоматически проводила сравнение цены сделки с биржевыми минимальными или максимальными значениями, а также, при необходимости, формировала проводку по корректировке до этих границ, следует включить «Параметры проверок сделок на вхождение в интервал цен» на вкладке «Дополнительные параметры».

Для отражения операций продажи используется документ «Операция с ценными бумагами».

Сформированный при осуществлении операции по продаже ценных бумаг документ «Операция с ценными бумагами», создаст проводку по дооценке стоимости до минимальной если цена реализации окажется ниже биржевого минимума.

В частности, при продаже ранее приобретенных акций на внебиржевом рынке по цене ниже минимальной, документ «Операция с ценными бумагами» отразит следующие проводки:

• Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 58.10.1 «Акции» — списывается себестоимость ценной бумаги на прочие расходы в размере стоимости приобретения.
• Дт 91.02 Кт 58.10.4 «Затраты по приобретению акций» — списываются на прочие расходы затраты, связанные с приобретением этих акций.
• Дт 58.10.2 «Переоценка акций» Кт 91.02 — положительный результат проведенной ранее переоценки таких акций уменьшает прочие расходы.
• Дт 76.БР Кт 91.01 — в прочих доходах отражается выручка от продажи акций по цене реализации.
• Дт 99.09 «Прочие прибыли и убытки» Кт 91.01 «Прочие доходы» по дебету счета 99.09 отражаются потери от реализации акций, а по кредиту 91.01 увеличение прочих доходов, скорректированных до минимальной цены.

Временные разницы

В отраслевом решении «1С‑Рарус: Учет ценных бумаг» переоценка балансовой стоимости ценных бумаг, осуществляется через специализированный документ «Переоценка ценных бумаг». Этот инструмент используется для отражения изменений стоимости активов в бухгалтерском учете.

Обратите внимание: переоценку ценных бумаг рекомендуется выполнять не реже одного раза в месяц.

Для работы с документом необходимо:

1. Перейти в раздел «Учет ценных бумаг», затем «Ценные бумаги».
2. Выбрать «Переоценка ценных бумаг».

При проведении документа в учет автоматически вносятся изменения, отражающие корректировку балансовой стоимости ценных бумаг.

Документ формирует, например, следующие проводки (в случае, если при списании сумма переоценки отрицательная, и тип ценной бумаги — акция либо облигация):

• Дт 58.10.2 (если списание по акциям)
• Дт 58.20.2 (если списание по облигациям)
• Кт 91.02 (если в регистре сведений Параметры учета ценных бумаг для организации установлен Вид учета ЦБ «Не основной»).

Программа также формирует записи, связанные с курсовыми разницами, возникающими в результате переоценки валютных активов, и определяет их как временные разницы.

Кроме того, в случае конвертации или структурных изменений валютных ценных бумаг (например, при их реорганизации) также возникают временные разницы в налоговом учете.

Для расчета и отражения процентов по незавершенным сделкам РЕПО используется документ «Начисление процентов РЕПО», который автоматически рассчитывает сумму процентов на дату формирования документа.

Проведение этого документа приводит к следующим бухгалтерским проводкам:

• Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 66.РЕ.3 «Проценты по краткосрочным займам ценными бумагами РЕПО».

Отчеты в системе «1С‑Рарус: Учет ценных бумаг»

Аналитические отчеты

В решении «1С‑Рарус: Учет ценных бумаг» предусмотрены аналитические формы отчетности, позволяющие отразить сведения о временных и постоянных разницах, а также о расчетах по отложенным налоговым активам и обязательствам. Эти отчеты служат для внутреннего анализа деятельности компании и не подлежат передаче в контролирующие органы или опубликованию.

Формирование данных по отложенным налогам осуществляется автоматически в рамках регламентной процедуры «Расчет отложенного налога», которая входит в обработку «Закрытие месяца». С ее помощью можно получить информацию о динамике временных разниц и соответствующих налоговых активов и обязательств за отчетный период.

Помимо справки‑расчета «Отложенный налог на прибыль», в конфигурации «1С‑Рарус: Учет ценных бумаг» реализован ряд дополнительных аналитических отчетов.

Так, оценить результаты переоценки ценных бумаг можно с помощью отчетов:

1. «Остатки ценной бумаги»

   

2. «Остатки по ценным бумагам по счетам и регистрам накопления, сверка»

   

3. Отчет «Расчет налоговых баз для налога на прибыль» позволяет проанализировать суммы временных и постоянных разниц, а также значения отложенных налоговых активов и обязательств. Его можно формировать за произвольный отчетный период (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев, год) по нужной организации.

В структуре отчета содержатся расшифровки:

Налоговая база — итоговое значение налоговой базы, включающее:

• сумму БУ — сумма по данных бухгалтерского учета;
• сумму НУ — сумма по данным налогового учета;
• сумму ПР — сумма постоянной разницы, если БУ не равно НУ;
• сумму ВР — сумма временной разницы, если БУ не равно НУ.

Налог — рассчитанная величина налога на основе налоговой базы.

Бухгалтерская отчетность

В бухгалтерском балансе отражаются данные об отложенных налоговых активах и обязательствах:

• Так, показатель отложенных налоговых активов указывается в разделе «Внеоборотные активы», в строке 1180 «Отложенные налоговые активы», где саккумулировано дебетовое сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы».

• В свою очередь, отложенные налоговые обязательства отражаются в строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» в разделе «Долгосрочные обязательства», что соответствует кредитовому сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» на соответствующую дату.

Обратите внимание: постоянные разницы, в отличие от временных, не отображаются на счетах активов или обязательств, поскольку не приводят к расхождениям между бухгалтерским и налоговым учетом.

Отчет о финансовых результатах

В составе отчета о финансовых результатах отражается сумма налога на прибыль, включающая как текущую, так и отложенную его части. Эти показатели указываются как статьи, уменьшающие прибыль (или увеличивающие убыток) до налогообложения, тем самым влияя на итоговое значение чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

Резюмируя

• В программном решении «1С‑Рарус: Учет ценных бумаг» предусмотрена автоматическая фиксация постоянных и временных разниц, возникающих из‑за расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом.
• Для корректного автоматического определения типа разницы (постоянной или временной) требуется предварительно настроить параметры системы.
• Подобные расхождения могут появляться, к примеру, при отражении операций с ценными бумагами — из‑за различий в методах оценки стоимости, правилах признания доходов и расходов, порядке переоценки, создании резервов, отражении курсовых разниц, а также при сделках типа РЕПО.
• Система «1С‑Рарус: Учет ценных бумаг» учитывает все такие особенности и формирует сведения, необходимые для корректного составления бухгалтерской и налоговой отчетности, в том числе в соответствии с ПБУ 18/02.

Автор статьи:

Бондаренко Н.В.

Специалист по работе с клиентами Отдела автоматизации некредитных финансовых организаций ООО «1С‑Рарус Специализированные решения».

Подписывайтесь на Telegram‑канал «1С‑Рарус Официальный».