Вариационная маржа и ее отражение в программе «1С‑Рарус: УЦБ»

В практике учета операций на срочном рынке у бухгалтеров регулярно возникает вопрос корректного отражения вариационной маржи и комиссий по сделкам. В типовом отраслевом решении «1С‑Рарус: Учет ценных бумаг» для этого предусмотрены специализированные механизмы, позволяющие учитывать финансовый результат по открытым позициям в соответствии с требованиями законодательства и принятой учетной политикой. В данной статье рассмотрим, как формируется вариационная маржа, каким образом она и начисленные комиссии по сделкам на срочном рынке отражаются в программе.

Экономический смысл вариационной маржи

Вариационной маржой называются суммы, которые начисляются или уплачиваются сторонами сделки на финансовых рынках в связи с изменением объемов и сумм обязательств по открытой позиции. Такие изменения происходят из‑за колебаний рыночной стоимости активов. По сути, вариационная маржа представляет собой текущий финансовый результат по открытой позиции.

С целью налогообложения налогом на прибыль под вариационной маржей понимается сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли или клиринговой организацией и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с установленными организаторами торговли и (или) клиринговыми организациями правилами (п. 4 ст. 301 НК РФ).

Особенности расчета вариационной маржи

• В случае позиции на продажу вариационная маржа представляет собой разницу между ценой, по которой валютная пара была продана, и актуальной ценой во время сделки.
• При позиции на покупку вариационная маржа представляет собой разницу между актуальной ценой и ценой, по которой пара была куплена.

Вариационная маржа рассчитывается не реже одного раза в течение торгового дня или сессии, по результатам которого во время клиринга расчетная палата биржи выполняет начисление и списание вариационной маржи:

• В первый клиринг после заключения контракта она составляет разность между ценой покупки и текущей рыночной ценой.
• Во второй и каждый следующий клиринг — как разность между ценой, зафиксированной на предыдущей клиринговой сессии, и текущей рыночной ценой.

На размер вариационной маржи изменяется (увеличивается/уменьшается) объем залоговых денежных средств в течение сделки.

Вариационная маржа положительная для покупателя (ему выплачивается прибыль) и отрицательная для продавца (с него списывается убыток), если цена контракта выросла. При падении цены — наоборот.

Если стоимость контракта растет — покупателю зачисляется на его брокерский счет вариационная маржа, а если стоимость контракта падает, то вариационная маржа списывается с этого счета. По брокерскому счету продавца происходят противоположные действия.

Налоговый учет вариационной маржи

В целях налогообложения налогом на прибыль п. 1 ст. 302 НК РФ определено, что сумма вариационной маржи, причитающейся к получению в течение отчетного (налогового) периода, признается доходом. При этом сумма вариационной маржи, подлежащая уплате плательщиком налога на прибыль в течение налогового (отчетного) периода, признается расходом (п. 2 ст. 302 НК РФ).

Отражение вариационной маржи в «1С‑Рарус: Учет ценных бумаг»

Для отражения начисленной вариационной маржи и начисленных комиссий по сделкам на срочном рынке в типовом отраслевом решении «1С‑Рарус: Учет ценных бумаг» применяется документ «Начисление маржи по открытым позициям», который находится в разделе «Учет ценных бумаг» — «Валютный и срочный рынок» — «Начисление маржи по открытым позициям».

Приведем условные примеры сделок на срочном рынке с отражением вариационной маржи в программе «1С‑Рарус: Учет ценных бумаг».

Пример отражения положительной вариационной маржи

Предприятие-инвестор приобретает 04.12.2025 г. фьючерс: лот 10 000,00 долларов США по расчетной цене последнего клиринга 792 680,00 рублей. К вечернему клирингу расчетная цена фьючерса составила 793 330,00 рублей. Стоимость фьючерса выросла на 650 рублей. При росте цены фьючерса на счет покупателя начисляется вариационная маржа в размере 650,00 рублей.

Внесем информацию в документ «Начисление маржи по открытым позициям», заполнив необходимые реквизиты:

• Наименование организации, от лица которой осуществляется операция.
• Наименование биржи, на которой осуществлены операции по начислению вариационной маржи.
• Наименование контрагента, номер и дата договора с ним.
• Счет бухучета, на котором будут отражаться проводки по взаиморасчетам с контрагентом по начисленной марже согласно принятой учетной политике (например, 76.БР).
• Значение суммы вариационной маржи (в нашем примере сумма положительного сальдо составила 650 рублей).

• Комиссия биржи (в нашем примере она равна 12,22 рублей).

  Обратите внимание: комиссия биржи отражается в рублях.

• Ответственное лицо, заполнившее документ «Начисление маржи по открытым позициям».
• Дополнительные сведения (произвольного характера).

Дополнительно следует указать, что в документе «Начисление маржи по открытым позициям» реквизиты «Сделка №_от_» и «Инструмент» носят информативный характер и не обязательны к заполнению. Но они подлежат заполнению при осуществлении сделок с ПФИ, если маржа отражается в разрезе каждой сделки.

В заполненном виде документ «Начисление маржи по открытым позициям» выглядит так:

Рассмотрим проводки, сформированные проведенным документом:

• Дт 76.БР Кт 91.01 — отражена в составе прочих доходов сумма положительной вариационной маржи согласно п. 1 ст. 302 НК РФ.
• Дт 91.02 Кт 76.БР — отражено списание на счет прочих расходов комиссии биржи.

Пример отражения отрицательной вариационной маржи

05.12.2025 г. стоимость фьючерса к дневному клирингу составила 792 720,00 рублей. Как видим, стоимость фьючерса по сравнению с его стоимостью на момент вечернего клиринга предыдущего дня уменьшилась на 793 330,00 руб. − 792 720,00 руб. = 610,00 рублей. При падении цены фьючерса со счета покупателя списывается вариационная маржа в размере 610,00 рублей. Обращаем внимание, что отрицательное значение вариационной маржи отражается инвестором в документе со знаком минус.

Заполненный документ выглядит так:

Рассмотрим проводки, сформированные проведенным документом:

• Дт 91.02 Кт 76.БР — отражает списание на прочие расходы (согласно п. 2 ст. 302 НК РФ) инвестора (покупателя) сумму отрицательной вариационной маржи, начисленной в связи с падением стоимости фьючерса.
• Дт 91.02Кт 76.БР — отражено списание на счет прочих расходов комиссии биржи.

Автоматическая загрузка документа «Начисление маржи по открытым позициям»

В программе создание документа «Начисление маржи по открытым позициям» возможно не только вручную, но и с помощью автоматической загрузки указанного документа через специальную обработку, к которой относятся обработки:

• «Импорт сделок РОСБАНК»;
• «Импорт сделок ФК Открытие»;
• «Импорт сделок Финам».

В программе данные обработки можно найти в меню «Учет ценных бумаг» — «Сервис».

Обработки позволяют импортировать информацию о вариационной марже или премии из файлов и загружать данные из XML‑файлов, предоставляемых брокерами РОСБАНК, ФК Открытие, АО ИК Финам.

Приведем пример заполнения обработки «Импорт сделок Финам» (Финам — брокерская компания) для выполнения загрузки вариационной маржи/премии.

1. В обработке «Импорт сделок Финам» заполним необходимые реквизиты:

   • Имя файла, содержащего информацию, предоставленную брокером АО «Финам» в формате .xml, о срочных сделках.
   • Наименование организации, по которой совершены сделки.
   • Место хранения загружаемых операций при условии ведения учета по местам хранения.
   • Наименование брокера, который совершил операции.
   • Договор с брокером, если ведется учет операций по нескольким договорам с брокером с целью расчетов по каждому такому договору. В ином случае договор для брокера определяется из вкладки «Условия выбора договора брокера» (меню «Учет ценных бумаг» — «Сервис» — «Настройка программы»).
2. Для выполнения программой загрузки вариационной маржи в разделе «Настройки» на реквизите «Импортировать сделки на срочном рынке» следует установить флажок. Если флажок не установлен, то такие операции будут пропущены.
3. В реквизите «Комиссия для сделок на срочном рынке», который визуализируется после установления флажка на реквизите «Импортировать сделки на срочном рынке», можно установить определенный вид комиссии.
4. В разделе «Общие настройки» обработки можно установить функцию записи загруженного документа без его проведения в учете. Для этого следует установить флажок у реквизита «Документы только записывать» (иначе записывать и проводить). А для последующего проведения записанных документов можно воспользоваться обработкой «Групповое проведение документов» (меню «Учет ценных бумаг» — «Сервис»). При отсутствии флажка на указанном реквизите, программа будет выполнять как запись, так и проведение документа.
5. Программа позволяет осуществить загрузку по определенной дате, которую можно установить в реквизите «Загружать операции только за...». Если дата не указана, то загрузка выполнится по всему файлу, без фильтра по дате.
6. После заполнения необходимых реквизитов необходимо нажать на кнопку «Выполнить импорт», расположенную в верхнем левом углу обработки, после чего программа загрузит информацию о вариационной марже, которая будет отражена в документах «Начисление маржи по открытым позициям», созданных программой. Данная обработка позволяет облегчить труд бухгалтера, избавив его от ручного заполнения огромного массива информации вручную.

Заключение

Использование документа «Начисление маржи по открытым позициям» и механизмов автоматической загрузки позволяет корректно и своевременно отражать вариационную маржу и комиссии по срочным сделкам в программе «1С‑Рарус: Учет ценных бумаг». Это обеспечивает прозрачность учета, соответствие требованиям налогового законодательства и упрощает ежедневную работу бухгалтера при сопровождении операций на срочном рынке.