Как отражать в учете ретро‑скидки и ретро‑бонусы?

Ретро-скидки — предоставление продавцом товара скидок, премий, бонусов покупателю за выполненные в прошедшем периоде объемы закупок.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ, стороны, заключающие договор, могут оговорить и зафиксировать документально условия изменения цены товара в связи с наступлением определенных обстоятельств.

Обратите внимание: такое же правило распространяется на уже поставленные товары.

Это означает, что цена ранее поставленного товара может быть изменена — уменьшена или увеличена — в зависимости от выполнения сторонами заданных договором условий.

Бухгалтерский учет

Точный порядок отражения ретро‑скидок прошлого отчетного года законодательством не установлен.

Рекомендуется использовать следующие способы учета:

• международные стандарты финансовой отчетности;
• положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
• рекомендации в области бухгалтерского учета.

Если товар уже был получен и реализован в прошлом отчетном периоде, то скидка учитывается у покупателя перспективно, так как это новые обстоятельства, выявленные в текущем году в отношении фактов хозяйственной жизни прошлого года.

Обратите внимание: если скидка получена после того, как была утверждена отчетность за прошлый год, то в отчетности за настоящий год величина скидки уменьшает себестоимость продаж и обязательства перед поставщиком.

Какие проводки отражать?

• Дт 90.02 Кт 60 «СТОРНО» — корректировка себестоимости проданных товаров на сумму предоставленной продавцом ретро‑скидки;
• Дт 60 Кт 68 — восстановление входного НДС, ранее принятого к вычету и относящегося к ретро‑скидке.

Организация также может отразить корректировки цены на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Обратите внимание: основанием для использования счета 91 «прочие доходы и расходы» может быть прекращение соответствующего вида деятельности.

Тогда отражаются следующие проводки:

• Дт 60 Кт 91.1 — признание дохода на сумму предоставленной продавцом ретро‑скидки (с учетом НДС);
• Дт 91.02 Кт 68 — начисление НДС, относящегося к ретро‑скидке.

Налоговый учет

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не нужно учитывать в составе доходов скидку, предоставленную покупателю путем изменения цены товара. В таком случае приобретенный товар учитывается покупателем по цене с учетом предоставленной скидки.

П. 54 НК РФ предполагает, что если была обнаружена ошибка при расчете налоговой базы, которая относится к прошлым налоговым периодам, то в текущем налоговом периоде необходимо произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за ошибочный период.

Резюмируя, при получении такой скидки в налоговом учете покупатель должен исключить из расходов излишне учтенную стоимость этого товара в том периоде, в котором эта стоимость учтена в расходах.

Нужно ли подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль?

Да, нужно.

П. 3 ст. 168 НК РФ предусматривает, что корректировочный счет-фактуру продавец должен выставить покупателю не позднее 5 календарных дней со дня составления документов, подтверждающих согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.

Получив корректировочный счет-фактуру, покупатель регистрирует в книге продаж текущего периода в целях восстановления НДС.

Подписывайтесь на Telegram-канал «ЛК 1С-Рарус отвечает», чтобы не пропустить новые актуальные выпуск.