Статья будет полезна главным бухгалтерам и бухгалтерам, учитывающим финансовые вложения, финансовым директорам и специалистам финансовых служб, сотрудникам инвестиционных подразделений, пользователям программы «1С-Рарус: Учет ценных бумаг».
При учете финансовых вложений организациям необходимо не только отражать операции по приобретению и выбытию ценных бумаг, но и своевременно проводить их переоценку. Такая обязанность предусмотрена ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» для активов, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.
Порядок переоценки имеет ряд особенностей. В бухгалтерском учете результаты переоценки влияют на финансовый результат организации, тогда как налоговым законодательством аналогичная процедура не предусмотрена. Это приводит к возникновению постоянных или временных разниц и требует корректного отражения операций в учетной системе.
В статье рассмотрим:
- в каких случаях необходимо проводить переоценку финансовых вложений;
- как определяется текущая рыночная стоимость ценных бумаг;
- какие настройки необходимо выполнить в программе «1С-Рарус:Учет ценных бумаг»;
- как формируется документ «Переоценка ЦБ»;
- каким образом программа рассчитывает сумму переоценки;
- какие отчеты позволяют проанализировать результаты выполненных операций.
Иллюстрации в документе подготовлены с использованием демонстрационной базы с вымышленными сведениями. Совпадения с реальными данными случайны.
Оглавление
- Переоценка финансовых вложений: нормативное регулирование
- Когда необходимо проводить переоценку ценных бумаг
- Как определяется текущая рыночная стоимость финансовых вложений
- Первоначальная стоимость финансовых активов
- План счетов для учета переоценки ценных бумаг
- Настройка программы перед проведением переоценки
- Проведение переоценки финансовых активов
- Типовые ошибки при заполнении документа «Переоценка ЦБ»
- Порядок расчета переоценки финансовых вложений
- Практический пример переоценки ценных бумаг
- Анализ результатов переоценки
- Отражение переоценки в бухгалтерской отчетности
Переоценка финансовых вложений: нормативное регулирование
При формировании в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации (акциях, облигациях (в том числе еврооблигациях), паях, векселях, займах, депозитарных расписок, ипотечных сертификатов участия) одной из составляющих является информация о корректировке первоначальной стоимости таких вложений (переоценке), обязательность проведения которой предусмотрена ПБУ №19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. №126н.
В тоже время, нормами налогового законодательства РФ не установлено проведение корректировки (переоценки) первоначальной стоимости финансовых вложений.
Учитывая наличие расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом в части проведения корректировок стоимости финансовых вложений, в бухгалтерском учете возникают постоянные либо временные разницы.
Подробно о сути постоянных и временных разниц, правилах формирования в бухгалтерском учете и порядке раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций, порядке отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, установлено ПБУ №18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н.
Рассмотрим порядок и особенности проведения корректировки (переоценки) финансовых вложений на примерах функциональных возможностей решения «1С-Рарус: Учет ценных бумаг», в котором реализованы положения ПБУ 19/02.
Обратите внимание: программа «1С-Рарус:Учет ценных бумаг» предназначена для организаций, которые не относятся к некредитным финансовым организациям и у которых операции с финансовыми вложениями (покупка/продажа ценных бумаг, получение/выдача кредитов/займов) не являются основным видом деятельности.
Когда необходимо проводить переоценку ценных бумаг
Важно помнить, что корректировка (переоценка) первоначальной стоимости финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, проводится по тем финансовым вложениям (активам), по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость (п. 20 ПБУ 19/02).
Согласно п. 13 ПБУ 19/02 под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.
Организатором торговли, в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 г. №325-ФЗ «Об организованных торгах», является лицо, оказывающее услуги по проведению организованных торгов (проводимых на регулярной основе по установленным правилам, предусматривающим порядок допуска лиц к участию в торгах для заключения ими договоров купли-продажи товаров, ценных бумаг, иностранной валюты, договоров РЕПО и договоров, являющихся производными финансовыми инструментами) на товарном и (или) финансовом рынках на основании лицензии биржи или лицензии торговой системы.
Хотите понять, как требования ПБУ 19/02 реализованы в программе «1С‑Рарус:Учет ценных бумаг»?
Закажите консультацию специалистов «1С-Рарус» — мы расскажем, какие функции автоматизируют учет финансовых вложений и как решение поможет сократить трудоемкость работы бухгалтерии.
Как определяется текущая рыночная стоимость финансовых вложений
На данный момент, организаторами торговли ценных бумаг в РФ являются фондовые рынки ПАО «Московская Биржа ММВБ-РТС» (MOEX) и АО «Санкт-Петербургская Валютная Биржа» (SPBEX).
С целью проведения корректировки (переоценки) финансовых вложений, текущая рыночная стоимость ценных бумаг определяется по данным этих организаторов торговли.
В соответствии с п. 20 ПБУ 19/02 корректировку первоначальной стоимости финансовых вложений (по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость) организация может производить ежемесячно или ежеквартально.
Периодичность проведения корректировок первоначальной стоимости финансовых вложений должна быть зафиксирована в учетной политике организации, которую она самостоятельно формирует исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.
В бухгалтерском учете и отчетности финансовые вложения (по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость) на конец месяца/квартала/отчетного года отражаются по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).
Первоначальная стоимость финансовых активов
О том, какая стоимость в бухгалтерском учете признается первоначальной, представлено в таблице:
| Способ приобретения/пользования финансовыми активами | Первоначальная стоимость финансовых активов | Примечание |
|---|---|---|
| При приобретении за плату | Сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах) | В состав фактических затрат, учитываемых при приобретении финансовых активов, включаются суммы, связанные с приобретением указанных активов и уплачиваемые:
|
|
При получении безвозмездно |
Текущая рыночная стоимость (рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг) на дату принятия к бухгалтерскому учету | По которым рассчитывается рыночная цена организатором торговли на рынке ценных бумаг |
| Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету | По которым НЕ рассчитывается рыночная цена организатором торговли на рынке ценных бумаг | |
|
При приобретении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами |
Цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов | Если стоимость активов можно установить |
| Стоимость аналогичных финансовых вложений, приобретаемых в сравнимых обстоятельствах | Если стоимость активов нельзя установить | |
| При внесении в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества | Денежная оценка финансовых вложений, согласованная товарищами в договоре простого товарищества | |
| При хозяйственном ведении или оперативном управлении ЦБ, не принадлежащих организации на праве собственности, но находящихся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора | Стоимость, отраженная в договоре |
План счетов для учета переоценки ценных бумаг
Для целей учета переоценки финансовых активов (акций, облигаций, паев, депозитарных расписок, ипотечных сертификатов участия) в Плане счетов предусмотрены субсчета: 58.10.2, 58.10.2В, 58.20.2, 58.20.2В, 58.30.2, 58.30.2В, 58.40.2, 58.40.2В и др.
Настройка программы перед проведением переоценки
В программе «1С-Рарус:Учет ценных бумаг» предусмотрены некоторые настройки, связанные с переоценкой ценных бумаг. Рассмотрим их подробнее.
Перед проведением переоценки финансовых вложений следует настроить некоторые функции программы, влияющие на формирование документа по переоценке ценных бумаг. Так, в разделе «Справочники и настройки находится регистр сведений «Параметры учета ценных бумаг», информация из которого используется для переоценки ценных бумаг.
На вкладке «Ценные бумаги» присутствуют следующие реквизиты, определяющие варианты аналитики по переоценке ценных бумаг, исходя из применяемых ею правил учета, регулируемых положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ или МСФО), в частности:
- «Включать затраты в переоценку» — при установленном флажке на этом реквизите переоценка ценной бумаги будет осуществляться программой (документом «Переоценка ценной бумаги»), исходя из общей суммы, включающей балансовою стоимость этой ценной бумаги и фактические затраты, связанные с ее приобретением.
Напомним, что в бухгалтерском учете, согласно п. 9 ПБУ 19/02, в состав фактических затрат, учитываемых при приобретении финансовых активов, включаются суммы, связанные с приобретением указанных активов и уплачиваемые:
- продавцу в соответствии с договором;
- организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги;
- посреднической организации или иному лицу вознаграждения или иные затраты.
При отсутствии флажка на указанном реквизите, переоценка будет осуществляться программой только исходя из балансовой стоимости без включения фактических затрат.
- «Списывать переоценку в счет себестоимости ЦБ» — пользователь программы имеет возможность в аналитическом учете определить вариант субконто, по которому будет отражаться переоценка ценной бумаги при ее выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передаче в счет вклада по договору простого товарищества и пр.).
Если на реквизите будет установлен флажок, то переоценка спишется по субконто «Стоимость ЦБ (тело)» при реализации (погашении) ЦБ:
Если флажок не установлен на этом реквизите, то переоценка будет списываться по субконто «Переоценка».
Обратите внимание: указанный реквизит доступен только для вида деятельности «Не основной (счет 91)», установленный в реквизите «Вид учета ЦБ» вкладки «Общие».
Обратите внимание: варианты выбора отражения переоценки в настройке «Списывать переоценку в счет себестоимости ЦБ» влияют только на аналитику.
- «Списывать отрицательную переоценку на счет 91.01 «Прочие доходы» (иначе на счет 91.02 «Прочие расходы») — организация имеет возможность в данном реквизите выбрать один из вариантов включения/списания отрицательной переоценки ЦБ на прочие доходы или расходы (счет 91.01 или 91.02, соответственно).
Напомним, что, в соответствии с п. 20 ПБУ 19/02, разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов).
При установленном флажке отрицательную разницу, возникшую в бухгалтерском учете при переоценке выбывшей ЦБ, программа отразит на счете 91.01 в документе «Операция с ценными бумагами»:
Если флажок не будет установлен на указанном реквизите, то при выбытии ценной бумаги программа отразит в документе «Операция с ценными бумагами» отрицательную разницу, возникшую при переоценке, на синтетическом счете 91:
- На вкладке «Дополнительные параметры» присутствует реквизит «Временная разница» (иначе постоянная разница) раздела «Вариант признания переоценки в НУ», с помощью которого возможно определить и выбрать вариант отнесения переоценки ЦБ на постоянные или временные разницы.
Целесообразно осуществлять такой выбор, исходя из оценки экономической природы того или иного расхода (дохода), руководствуясь нормами и положениями ПБУ №18/02 или МФСО.
При установленном флажке на указанном реквизите программа будет относить переоценку ценных бумаг на временные разницы (иначе — на постоянные разницы).
Не уверены, какие параметры учета подходят именно вашей организации?
Закажите демонстрацию программы «1С-Рарус:Учет ценных бумаг». Специалисты покажут настройку учетной политики, проведение операций и ответят на вопросы по работе с ценными бумагами на примере ваших задач.
Проведение переоценки финансовых активов
Выполнение корректировки (переоценки) первоначальной стоимости финансовых вложений осуществляется регламентным документом provedenie-pereocenki (Учет ценных бумаг — Ценные бумаги — Переоценка ЦБ).
Создание документа осуществляется с помощью кнопки «Создать» регламентного документа «Переоценка ЦБ»:
Далее, в появившемся документе «Переоценка ЦБ (создание)», должны быть заполнены следующие данные:
- дата документа (номер присваивается программой автоматически);
- наименование организации (от лица которой совершается переоценка ЦБ);
- один из видов переоценки:
- стандартная (устанавливается по умолчанию);
- по объему торгов (устанавливается в случае, когда на день проведения переоценки ЦБ ни на одной из бирж нет объемов торгов. В таком случае используется информация предыдущего дня);
- котировка переоценки — актуальная стоимость ценной бумаги на дату проведения переоценки, т.е. её текущая рыночная стоимость:
Выбор котировки переоценки
Возможными вариантами котировки переоценки могут быть следующие значения котировок:
- Average — средневзвешенная цена акции (определяется в соответствии с п. 2 Приложения 2 к Положению Банка России от 17.10.2014 г. №437-П «О деятельности по проведению организованных торгов» (далее — Положение №437-П)), информация о ней представлена в биржевом отчете SEM21.
- min_price — минимальная цена сделки (определяется в соответствии с п. 1.2 Приложения 4 к Положению №437-П (наименьшая цена торгуемого инструмента), информация о ней представлена в биржевом отчете SEM21.
- max_price — максимальная цена сделки (определяется в соответствии с п. 1.2 Приложения 4 к Положению №437-П (наибольшая цена торгуемого инструмента), информация о ней представлена в биржевом отчете SEM21.
- open_bid — цена лучшей котировки на покупку на момент открытия торгов.
- open_ask — цена лучшей котировки на продажу на момент открытия торгов.
- bid — цена лучшей котировки на покупку на момент формирования файла.
- ask — цена лучшей котировки на продажу на момент формирования файла.
- last_price — цена последней сделки.
Признаваемая котировка — котировка для чистых активов акционерных и паевых инвестфондов (определяется в соответствии с Указанием Банка России №3758-У от 25.08.2015 г. «Об определении стоимости чистых активов инвестиционных фондов, в том числе о порядке расчета среднегодовой стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда и чистых активов акционерного инвестиционного фонда, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, стоимости имущества, переданного в оплату инвестиционных паев»). Информация о значении Признаваемой котировки представлена в биржевом отчете SEM21.
Рыночная цена 3 — рыночная (расчетная) стоимость ценных бумаг в целях исчисления НДФЛ (определяется в соответствии с Указанием Банка России от 21.11.2025 г. №7246-У «О порядке определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядке определения предельной границы колебаний рыночной цены в целях главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации» (вступило в силу с 28.03.2026). Информация о значении Признаваемой котировки представлена в биржевом отчете SEM21.
Рыночная цена НПФ — цена для активов, составляющих пенсионные накопления/пенсионные резервы.
С особенностями порядка расчета ценовых показателей можно ознакомиться на сайтах организаторов торговли.
Заполнение табличной части документа
После заполнения указанных выше реквизитов, табличная часть документа «Переоценка ЦБ» автоматически заполнится путем нажатия на кнопку «Заполнить».
Следует заметить, что табличная часть документа:
- Заполняется на основании данных бухгалтерского учета по ценным бумагам, находящимся в торговом портфеле и портфеле обратного РЕПО, за исключением партий, находящихся в открытой короткой позиции.
- Предназначена для отображения ценных бумаг, по которым при проведении документа будут выполнены движения по регистрам бухгалтерского учета.
В табличной части документа «Переоценка ЦБ» допускается добавление и удаление строк. При удалении строки из табличной части движения по регистрам бухгалтерского учета по этой ценной бумаге не будут выполнены. Документ будет проводиться только по тем ценным бумагам, которые присутствуют в его табличной части.
При наличии ошибок в заполненной табличной части документа «Переоценка ЦБ» программа выделит соответствующие строки красным/розовым цветом и выведет сообщение об ошибке.
Обратите внимание: документ «Переоценка ЦБ» будет проведен программой только после устранения выявленных в нём ошибок
Типовые ошибки при заполнении документа «Переоценка ЦБ»
Приведем варианты частых ошибок, возникающих при заполнении документа «Переоценка ЦБ» и пути их устранения на следующей модели:
Порядок расчета переоценки финансовых вложений
Учитывая, что финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, на конец месяца/квартала/отчетного года отражаются по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату, в программе при расчете переоценки ценных бумаг применяется следующая формула:
Формула расчета переоценки ЦБ:
(Котировка х Количество ценной бумаги) — (НП + Балансовая стоимость), где:
НП — накопленная сумма ранее начисленных переоценок;
Балансовая стоимость — балансовая стоимость ЦБ плюс балансовая стоимость затрат (если в Параметрах учета ЦБ указан признак «Включать затраты в переоценку»).
Обратим внимание на сложность расчета переоценки по причине того, что переоценка/корректировка (разница между стоимостью ценной бумаги на дату переоценки и стоимостью, зафиксированной на предыдущую отчетную дату) включает в себя накопленную сумму ранее начисленных переоценок. Произвести точный и быстрый расчет вручную большого количества ценных бумаг с учетом их неоднократно ранее проведенной переоценки, при постоянном изменении их количества и видов, практически невозможно. Также следует заметить, что расчет переоценки выполняется не по остаткам на счетах. В программе переоценка ценных бумаг выполняется по данным регистра накопления, который можно просмотреть в документе «Движение документа: Переоценка ЦБ». Этот регистр содержит информацию о суммах ранее начисленных переоценок ценных бумаг:
Учитывая указанное выше, не рекомендуется выполнять переоценку ценных бумаг в программе ручными операциями. Расчет переоценки ценных бумаг, выполненный программой 1С-Рарус:Учет ценных бумаг«, поможет избежать ошибок в расчете и сэкономит драгоценное время бухгалтера.
Практический пример переоценки ценных бумаг
Приведем простой условный пример: ООО «ПРОМ» за период с 01.01.2026 г. по 31.05.2026 г. приобрело ценные бумаги (акции, облигации). Операции с ценными бумагами не являются основным видом деятельности организации. Согласно учетной политике, переоценка ценных бумаг осуществляется ежемесячно.
Сформированные документы «Переоценка ЦБ» выглядят так:
Проанализируем проводки и информацию регистра накопления, сформированные проведенным документом «Переоценка ЦБ»:
- Дт 91.02 Кт 58.20.2 — отражено списание на счет прочих расходов суммы отрицательной переоценки облигаций;
- Дт 91.02 Кт 58.10.2 — отражено списание на счет прочих расходов суммы отрицательной переоценки акций.
Отрицательный результат при переоценке по состоянию на 31.01.2026 г. возник по причине того, что стоимость приобретенных в январе 2026 года облигаций и акций оказалась выше, чем их рыночная стоимость на момент проведения переоценки — 31.01.2026 г.
Следует заметить, что при формировании проводок программой использован счет 91.02 «Прочие расходы», поскольку так принято учетной политикой нашей условной организации, что зафиксировано в регистре «Параметры учета» (вкладка «Ценные бумаги»).
Обратим внимание на вторую вкладку документа «Движение документа: Переоценка ЦБ», который является регистром накопления. Сумма переоценки, отраженная в этом регистре, будет учтена при проведении следующей переоценки:
Приведем пример, когда наблюдается иная динамика в курсах при проведении переоценки. Так по состоянию на 31.03.2026 г. рыночная стоимость облигации превысила рыночную стоимость по состоянию на дату предыдущей переоценки, проведенной 28.02.2026 г.
В нашем условном примере документом «Переоценка ЦБ» сформирована следующая проводка:
- Дт 58.20.2 Кт 91.01 — отражена в составе прочих доходов положительная сумма переоценки облигаций;
- Дт 91.02 Кт 58.10.2 — отражено списание на счет прочих расходов суммы отрицательной переоценки акций.
Анализ результатов переоценки
Предварительный анализ итогов проведенной переоценки по синтетическим счетам бухгалтерского учета можно увидеть в обобщенных регистрах программы, таких как оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета, карточка счета, обороты счета и др.
Результаты проведенной переоценки ценных бумаг условной организации представим, для наглядности, в оборотно-сальдовой ведомости по счету 91:
Результаты проведенной переоценки финансовых вложений можно проанализировать в специальных аналитических отчетах, предусмотренных в программе «1С-Рарус:Учет ценных бумаг», которые систематизируют накопленные данные. Они предназначены для внутреннего пользования.
Информация, содержащая данные о проведенной переоценке, содержится в следующих отчетах:
- Бухгалтерская справка переоценки ЦБ. Предназначен отчет для формирования перечня ценных бумаг на указанную дату с указанием их балансовой и рыночной стоимости и отклонения рыночной стоимости от балансовой:
- Отчет по остаткам ценных бумаг. Предназначен для вывода информации по остаткам ценных бумаг за указанную дату в разрезе всех портфелей, по которым ведется учет по программе и партиям этих портфелей:
- Расчет налоговых баз для налога на прибыль:
- Финансовый результат:
Отражение переоценки в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерской отчетности информация о переоценке ценных бумаг, проведенной в отчетном периоде, раскрывается в Пояснении 5. Финансовые вложения к Бухгалтерскому балансу:
Хотите посмотреть, как это работает на практике?
Если ваша организация ведет учет финансовых вложений и операций с ценными бумагами, специалисты «1С-Рарус» помогут подобрать оптимальный вариант автоматизации.
Вы можете:
- получить консультацию по возможностям программы;
- заказать персональную демонстрацию решения;
- обсудить внедрение и настройку программы под особенности учета вашей организации.
Заключение
Переоценка финансовых вложений — обязательная процедура для ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная стоимость. Корректное выполнение переоценки позволяет достоверно отражать стоимость финансовых активов в бухгалтерском учете и отчетности, а также своевременно учитывать возникающие доходы и расходы.
В программе «1С-Рарус:Учет ценных бумаг» реализованы все необходимые механизмы для автоматизированного расчета и отражения переоценки, включая настройку учетной политики, работу с котировками, формирование проводок и подготовку аналитической отчетности. Использование типового решения позволяет сократить трудозатраты специалистов, снизить риск ошибок и обеспечить соответствие требованиям действующего законодательства.
