Финансовые вложения: учет ценных бумаг и других финансовых активов в «1С-Рарус:Учет ценных бумаг»

Статья будет полезна главным бухгалтерам, финансовым директорам, специалистам по бухгалтерскому и налоговому учету, работающим с акциями, облигациями, займами и другими финансовыми инструментами, пользователям программы «1С‑Рарус:Учет ценных бумаг».

Понятие финансовых вложений (финансовых инвестиций) широко используется в хозяйственной деятельности организаций. Понимание его сути имеет важное значение для бизнеса, поскольку напрямую связано с финансовой устойчивостью организации.

Иллюстрации в документе подготовлены с использованием демонстрационной базы с вымышленными сведениями. Совпадения с реальными данными случайны.

Что такое финансовые вложения?

Нормативная база

Развитие финансового рынка России является приоритетом Министерства финансов РФ.

Понятие «Финансовые вложения» раскрывается в следующих документах:

• Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями) (далее — Положение N 34н
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. N 126н (с изменениями и дополнениями) (далее — ПБУ 19/02).

Так, к финансовым вложениям относятся:

1. инвестиции организации в государственные ценные бумаги;
2. облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций;
3. предоставленные другим организациям займы.

Тем не менее, пункт 3 ПБУ 19/02 представляет более расширенное значение определения «Финансовые вложения» организации и поясняет, что к ним относятся:

1. государственные и муниципальные ценные бумаги;
2. ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
3. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
4. предоставленные другим организациям займы;
5. депозитные вклады в кредитных организациях;
6. дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
7. вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

При этом к финансовым вложениям НЕ относятся:

1. собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
2. векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
3. вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
4. драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;
5. активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы.

Чем учет финансовых активов отличается от других участков учета?

Ведение учета финансовых вложений требует от бухгалтера знаний гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства (Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Законы «О рынке ценных бумаг», «Об ипотечных ценных бумагах», «О консолидированной финансовой отчетности», «О бухгалтерском учете», положения по бухучету, и др. нормативно-правовые акты).

В отличие от учета операций по привычным видам деятельности (торговля, услуги, аренда), учет финансовых активов (вложений) включает в себя множество особенностей:

• оценку при приобретении;
• переоценку;
• порядок выбытия;
• учет доходов и расходов;
• отражение постоянных и временных разниц.

Поэтому для ведения такого учета целесообразно использовать специализированное программное обеспечение.

Автоматизация учета финансовых вложений

Учитывая особенности учета ценных бумаг, порядок их обращения и требования бухгалтерского и налогового законодательства, ведение учета финансовых вложений целесообразно автоматизировать. Для решения этой задачи компания «1С-Рарус» разработала программный продукт «1С-Рарус:Учет ценных бумаг», в котором реализованы требования бухгалтерского и налогового учета финансовых вложений.

Возможности программы «1С‑Рарус:Учет ценных бумаг»

Нормативная база

В решении «1C-Рарус:Учет ценных бумаг» учтены требования действующего законодательства РФ к бухгалтерскому и налоговому учету, установленные:

• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»;
• ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»;
• статьями 280-282, 329 НК РФ;
• прочими нормами действующего законодательства РФ, регулирующие порядок учета финансовых вложений.

Какие активы поддерживаются

Программа «1С-Рарус:Учет ценных бумаг» обеспечивает ведение бухгалтерского и налогового учетов финансовых вложений: акций, облигаций (в том числе еврооблигаций), паев, векселей, займов, депозитарных расписок, ипотечных сертификатов участия.

Для кого предназначено решение

Программа предназначена для организаций, которые:

• не относятся к некредитным финансовым организациям;
• осуществляют операции с ценными бумагами;
• предоставляют или получают займы;
• не рассматривают операции с ценными бумагами как основной вид деятельности.

Для некредитных финансовых организаций компанией «1С-Рарус» разработан отдельный программный продукт — «1С-Рарус:Некредитная финансовая организация».

Обратите внимание: программа не предусматривает формирование бухгалтерских проводок ручным способом при учете финансовых вложений. Проводки формируются документами, предусмотренными программой.

Особенности учета в программе

Пользователи программы могут вести учет:

• нескольких собственных организаций и учредителей доверительного управления в одной конфигурации;
• ценных бумаг в разрезе выпусков;
• списания стоимости ценных бумаг по методам FIFO, LIFO или средней цене на момент совершения операции;
• сделок РЕПО по акциям и облигациям, в том числе коротких позиций;
• собственных и сторонних векселей;
• детализации ЦБ по срочности и по обращению;
• дооценки ЦБ до минимальных/максимальных цен при продаже/покупке;
• дисконт/процент по собственным векселям через счет 97;
• начисления процентов по депозитам в бухгалтерском учете (ежемесячно, ежеквартально);
• сделок на валютном и срочном рынках;
• кредитов и займов.

Помимо этого, решение обеспечивает автоматизированную загрузку информации о ценных бумагах, биржевых и внебиржевых сделках из отчетов брокера (список загрузчиков постоянно пополняется), котировок из файлов, поставляемых основными торговыми площадками (Московской биржей). По итогам работы возможно составление отчетов для анализа учетных данных.

Основой регистров учета в программе являются синтетические счета «хозрасчетного» Плана счетов. Рассмотрим его особенности, а затем на примерах покажем, как в «1С-Рарус:Учет ценных бумаг» реализован учет финансовых вложений.

План счетов для учета финансовых вложений

Для обобщения информации в бухгалтерском учете о наличии и движении финансовых вложений, в программе используется «хозяйственный» План счетов, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (далее — Приказ №94н).

В типовом отраслевом решении «1C-Рарус:Учет ценных бумаг» план счетов более расширен — включены дополнительные субсчета, используемые при формировании бухгалтерских проводок.

Например, к синтетическому счету 58 «Финансовые вложения» предусмотрены субсчета:

1. 58.10 — Акции,
2. 58.20 — Облигации,
3. 58.21 — Уплаченный НКД,
4. 58.22 — Дооценка купонов облигаций,
5. 58.30 — Паи,
6. 58.40 — Депозитарные расписки,
7. 58.50 — Ипотечные сертификаты участия,
8. и другие субсчета, отражающие ведение учета переоценки ценных бумаг, затрат по приобретению финансовых вложений, займов, операций РЕПО.

Также для целей учета финансовых вложений, дополнительные субсчета добавлены и к иным синтетическим счетам, в частности:

1. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
2. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
3. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
   • 76.50 — Дооценка купонов облигаций;
   • 76.БР — Расчеты с брокерами;
   • 76.51 — НКД уплаченный;
   • 76.58 — Расчеты по процентам предоставленных займов;
   • 76.60 — Задолженность по НКД и ЦБ;
   • 76.80 — Проценты по депозитным счетам и др.
4. 90 «Продажи»:
   • 90.01.3 — Выручка по деятельности учета ЦБ. Аналитика: Номенклатурные группы (об), Ставки НДС (об), Реализуемые активы (об).
   • 90.02.3 — Себестоимость продаж по деятельности учета ЦБ и др.

Забалансовые счета:

1. 058 — «РЕПО забалансом».
2. 058.01 — РЕПО ЦБ (забаланс).
3. 058.02 — РЕПО переоценка ЦБ (забаланс).
4. 058.21 — РЕПО уплаченный НКД (забаланс) и др.
5. ФС — Фондовая секция:
   • ФС.30.1 — Паи (забаланс). Аналитика: Контрагенты.
   • ФС.10.1 — Акции (забаланс). Аналитика: Ценные бумаги, Контрагенты, Документы расчетов с контрагентом.
   • ФС.02.1 — Векселя (забаланс). Аналитика: Ценные бумаги, Контрагенты.
   • ФС.20.1 — Облигации (забаланс). Аналитика: Ценные бумаги, Контрагенты, Документы расчетов с контрагентом.
   • ФС.40.1 — Депозитарные расписки (забаланс). Аналитика: Ценные бумаги, Контрагенты, Документы расчетов с контрагентом.
   • ФС.50.1 — Ипотечные сертификаты участия (забаланс). Аналитика: Ценные бумаги, Контрагенты, Документы расчетов с контрагентом и др.

Начало работы: заполнение справочников

Почему важно корректно заполнить справочники

Пользователю следует обязательно начинать учет финансовых вложений в «1C‑Рарус:Учет ценных бумаг» с отражения той информации, от которой в дальнейшем будет зависеть правильность формирования проводок и показателей отчетности.

Такая информация располагается в справочниках программы, которые находятся в меню «Учет ценных бумаг» — «Справочники и настройки».

Обратите внимание: без заполнения справочников проведение операций с финансовыми вложениями неизбежно приводит к ошибкам, а в некоторых случаях даже делает невозможным заполнение основных документов.

При начале работы с программой пользователи не всегда уделяют должное внимание заполнению справочников. Однако именно от качества справочной информации во многом зависит корректность учета, формирование проводок и работа регламентных документов.

Пример ошибки

Например, если в карточке купонной облигации не указаны сведения о купоне — его наличие, дата погашения и сумма, программа не сможет корректно выполнить операции по начислению купонного дохода документом «Дооценка НКД» и погашению купонов документом «Погашение ЦБ, купонов».

Определенные настройки в справочниках программы обусловлены допустимыми вариантами учета, выбор которых осуществляется каждой организацией индивидуально, исходя из ее учетной политики. Поэтому, на наш взгляд, лучшим вариантом первичного ознакомления с учетом финансовых вложений будет проведение обзора настроек именно справочной информации в программе «1С-Рарус:Учет ценных бумаг», которые основаны на действующем законодательстве РФ.

Какие данные должны быть заполнены

Так, п. 6 ПБУ 19/02 обязывает организации формировать в аналитическом учете по принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам как минимум следующую информацию:

• эмитенты ценных бумаг;
• организации-заемщики;
• название ценной бумаги;
• номер и серия;
• номинальная цена;
• цена покупки;
• расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;
• общее количество;
• дата покупки;
• дата продажи или иного выбытия;
• место хранения.

В справочниках программы также содержится информация о параметрах учета ценных бумаг, банках организации, валютах, контрагентах, депозитах, местах совершения сделок, комиссиях, котировках ценных бумаг, номенклатурных группах, договорах, статьях движения денежных средств, режимах торгов, статьях затрат, календарях облигационных выплат, купонах, номинальной стоимости и прочем.

Справочник «Ценные бумаги»

Список ценных бумаг, принадлежащих организации на праве собственности, их характеристика (наименование, тип, вид, коды, эмитент, информация о регистрации, срок погашения, валюта и др.), расположены в справочнике «Ценные бумаги» секции «Справочники и настройки». Формируемые в программе документы по операциям с ценными бумагами (покупка, продажа, переоценка, погашение, конвертация и прочие) используют информацию из этих справочников.

Регистр «Параметры учета ценных бумаг»

Особое внимание среди расположенных в этой секции справочников и настроек следует обратить на регистр сведений «Параметры учета ценных бумаг».

Правильность заполнения этого регистра играет в дальнейшем крайне важную роль в учете операций с финансовыми вложениями и формировании бухгалтерских проводок.

В данном регистре содержится соответствующая информация, характеризующая учетную политику организации в отношении финансовых активов, устанавливающая способы ведения бухгалтерского учета ценных бумаг за определенный отчетный период (год) из допускаемых федеральными стандартами, а также налоговым учетом в соответствии с положениями НК РФ.

Рассмотрим сведения, содержащиеся в указанном регистре, их привязку к нормам законодательства и дальнейшее влияние этой информации на осуществляемые операции с финансовыми вложениями.

Вкладка «Общие»

Вкладка «Общие» содержит информацию об основных параметрах учета ценных бумаг.

Вид учета ЦБ

Как известно, в соответствии с ПБУ №19/02, доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями. Для обобщения указанной информации используется либо счет 90 «Продажи», либо 91 «Прочие доходы и расходы», в зависимости от того, являются операции купли-продажи ценных бумаг основным видом деятельности или нет. Учитывая указанное, в программе представлена возможность осуществить выбор между вариантами, допускаемыми ПБУ. Для этого в реквизите «Вид учета ЦБ» организация отражает признанный в ее учетной политике счет бухгалтерского учета, на котором учитывается информация о доходах и расходах по операциям с ценными бумагами.

Метод учета в бухгалтерском учете

Согласно п. 26 ПБУ 19/02, при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой по первоначальной, средней первоначальной или ФИФО. Для фиксации в программе принятого организацией способа оценки предусмотрен реквизит «Метод учета БУ».

Обратите внимание: при выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки (п. 30 ПБУ №19/02)

Рекомендуем использовать метод ФИФО для учета ценных бумаг в бухгалтерском учете. Аналогичный способ можно применять и в налоговом учете, а выбор одинакового способа позволяет минимизировать расхождения между бухгалтерскими и налоговыми данными и упрощает их сопоставление.

Метод ФИФО: как работает

Метод ФИФО — это оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений. Он основан на допущении, что ценные бумаги списываются в той последовательности, в которой были приобретены. Иными словами, первыми выбывают бумаги, приобретенные раньше остальных.

При применении метода ФИФО стоимость выбывающих ценных бумаг определяется исходя из стоимости наиболее ранних по времени приобретений, включая остатки, числящиеся на начало периода. При этом стоимость ценных бумаг, остающихся на конец периода, рассчитывается по стоимости последних по времени приобретений.

Таким образом, в стоимость проданных ценных бумаг включается стоимость наиболее ранних приобретений, а в остатках отражается стоимость последних приобретенных ценных бумаг (п. 29 ПБУ 19/02).

Метод учета в налоговом учете

В отличие от бухгалтерского, в налоговом учете (п. 23 ст. 280 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами», и ст. 329 НК РФ «Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг») предусмотрены только два метода списания на расходы стоимости выбывших при реализации или ином выбытии ценных бумаг:

1. ФИФО (по стоимости первых по времени приобретений);
2. по стоимости единицы.

Для фиксации в программе метода списания себестоимости и затрат в целях налогообложения пользователь программы обязательно должен заполнить реквизит «Метод учета НУ».

Поскольку перечень методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг в бухгалтерском и налоговом учете отличаются, кроме метода ФИФО рекомендуем делать выбор в пользу данного метода.

Срочность финансовых вложений

Поскольку в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны разделяться на краткосрочные и долгосрочные, при заполнении карточки ценной бумаги важно корректно указать срок ее обращения.

Для этого используется реквизит «Категория срочности акций», в котором необходимо выбрать один из вариантов:

• краткосрочные финансовые вложения — со сроком обращения или погашения до 12 месяцев;
• долгосрочные финансовые вложения — со сроком обращения или погашения более 12 месяцев.

Указанная информация влияет на корректность формирования бухгалтерской отчетности. Краткосрочные финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе в составе оборотных активов, а долгосрочные — в составе внеоборотных активов. Поэтому правильное заполнение данного реквизита имеет важное значение для достоверного представления информации в отчетности.

Детализация по срочности

В программе «1C-Рарус:Учет ценных бумаг» срочность определяется для:

• облигаций и векселей — автоматически по дате приобретения и дате погашения (если срок погашения облигации или векселя меньше года, то данная ценная бумага является краткосрочной; если срок погашения больше года — долгосрочной);



• акций — определяется отдельно заданной константой в реквизите «Категория срочности акций» вкладки «Общие» регистра сведений «Параметры учета ценных бумаг».

Реквизит «Детализация по срочности» — при установлении флажка на третьем субконто по 58-м счетам дополнительно проставляется срочность ценных бумаг (долгосрочные или краткосрочные). В дальнейшем указанная информация находит отражение в следующих строках «Бухгалтерского баланса»:

• 1170 «Финансовые вложения» (сальдо по синтетическому счету 58) раздела I «Внеоборотные активы», содержит первоначальные сведения о долгосрочных финансовых активах.

  

• 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в разделе II «Оборотные активы» (сальдо по синтетическим счетам 55, 58 за минусом резерва под обесценение финансовых вложений (счет 59)), в которой отражается балансовая стоимость с учетом резерва на обесценение только краткосрочных финансовых вложений (со сроком обращения не более 12 месяцев).

  

Детализация по намерениям

Реквизит «Детализации по намерениям» — установленный флажок дает возможность на третьем субконто по 58-м счетам дополнительно проставлять намерение в отношении ценных бумаг: долгосрочные или краткосрочные. При этом следует заметить, что значение намерения проставляется в документе покупки Операции с ЦБ, а не определяется. Значение данного субконто используется при формировании бухгалтерского баланса. Если флажок установлен, то признаки детализации по срочности и обращению становятся недоступными.

Детализация по обращению

Реквизит «Детализация по обращению» — установленный флажок на данном реквизите позволит дополнительно проставлять на третьем субконто по 58-м счетам значение (обращающиеся или необращающиеся ЦБ). Отметим, что указанная информация в дальнейшем отражается в отчетности субъекта хозяйствования.

Вкладка «Ценные бумаги»

На данной вкладке содержится информация об отражении в аналитике учета переоценки ценных бумаг, накопленного купонного дохода, дополнительных затрат при покупке/продаже ценных бумаг, и др.

Учет переоценки

Согласно п. 20 ПБУ 19/02 в целях бухгалтерского учета организации должны проводить ежемесячно или ежеквартально корректировку стоимости финансовых вложений, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость.

Регистр сведений «Параметры учета ценных бумаг» содержит обязательные к заполнению данные, касающиеся переоценки ценных бумаг.

Учитывая, что в налоговом учете не предусмотрено проведение переоценки финансовых вложений аналогично положениям, регулирующим переоценку ценных бумаг в бухгалтерском учете, заполняемые сведения в регистре «Параметры учета ценных бумаг» касаются только бухгалтерского учета.

Так, в реквизитах вкладки «Ценные бумаги» регистра сведений «Параметры учета ценных бумаг»:

«Включать затраты в переоценку» — при установленном флажке программа будет осуществлять переоценку ценной бумаги (документом «Переоценка ценной бумаги»), исходя из общей суммы, включающей балансовою стоимость этой ценной бумаги и фактические затраты, связанные с ее приобретением.

Организация самостоятельно выбирает, включать или не включать затраты в переоценку, исходя из применяемых ею правил учета, регулируемых положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ или МСФО).

Напомним, что в бухгалтерском учете в состав фактических затрат, учитываемых при приобретении финансовых активов (регулируется нормами п. 9 ПБУ 19/02), включаются суммы, связанные с приобретением указанных активов и уплачиваемые:

• продавцу в соответствии с договором;
• организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги;
• посреднической организации или иному лицу вознаграждения;
• иные затраты.

Рассмотрим пример.

ООО «Пром» 26.01.2026 г. были приобретены ценные бумаги (акции) по курсу 22,49 рублей в количестве 2000 шт на сумму 44 980,00 рублей, услуги биржи/брокера — 15,49 рублей. Учитывая, что услуги биржи/брокера непосредственно связаны с приобретением акций, они включаются в балансовую стоимость приобретенных ценных бумаг согласно ПБУ 19/02. Итого, на приобретение акций организацией потрачено 44 995,49 рублей. В конце января, согласно принятому в учетной политике порядку, была проведена переоценка указанных ценных бумаг, исходя из их текущей рыночной стоимости, которая на момент переоценки соответствовала 22,105 рублей. Поскольку фактические расходы включаются в балансовую стоимость финансовых активов, организация должна установить флажок на реквизите «Включать затраты в переоценку».

Программа осуществляет переоценку ЦБ по следующей формуле:
(Котировка * Количество ценных бумаг) — (БС + НП)

где:

Котировка — котировка переоценки;

Количество ценных бумаг — остаток по количеству бумаг на дату текущего начисления;

НП — накопленная сумма ранее начисленных переоценок;

БС — балансовая стоимость тела облигации + балансовая стоимость затрат (если в справочнике «Параметры учета ценных бумаг» установлен флажок на реквизите «Включать затраты в переоценку»)
Подставим в формулу данные условного примера, получим результат:
(22,105×2000) — (44 980,00 + 15,49) = −785,49 рублей.

Согласно расчетным данным, результат переоценки ценных бумаг оказался отрицательным и составил 785,49 рублей.

В программе указанные операции условного примера будут оформлены следующими документами:

1. Документом «Операция с ценными бумагами», отражается операция по приобретению ценной бумаги. В документе указывается вид операции «Покупка».

   

   На вкладке «Затраты» документа «Операция с ценными бумагами» отражаются расходы, оплаченные бирже/брокеру.

   

   Проанализируем проводки, созданные проведенным документом:

   

   Дт 58.10.1 Кт 76.БР — отражается приобретение организацией акций и увеличение кредиторской задолженности по расчетам с брокером.

   Дт 58.10.4 Кт 76.09 — по Дт 58.10.4 «Затраты по приобретению акций» (активный) отражена комиссия, уплаченная бирже, по Кт 76.09 увеличение кредиторской задолженности по расчетам с биржей.

   Дт 76 БР Кт 76 БР — отражены взаиморасчеты с брокером по авансу.

2. Документом «Переоценка ЦБ», в котором данные заполняются автоматически путем нажатия на кнопку «Заполнить», программа осуществляет переоценку ценных бумаг.

   

Проанализируем проводки, созданные документом «Переоценка ЦБ», и сформированные суммы, которые можно увидеть, нажав на кнопку «ДтКт» в верхней части этого документа. В открывшемся документе «Движение документа: Переоценка ЦБ» присутствуют две вкладки.

Первая вкладка отражает следующие бухгалтерские проводки, аналитику и сумму:

Дт 91.02 Кт 58.10.2 — отнесен на прочие расходы отрицательный результат проведенной переоценки ценных бумаг в сумме 785,49 рублей. Как видим, указанная сумма соответствует сумме, рассчитанной вручную в начале приведенного простого условного примера, и включает затраты, связанные с приобретением ценных бумаг.

Вторая вкладка является регистром накопления и содержит важную информацию, которой не стоит пренебрегать, поскольку это данные о ранее начисленной и накопленной сумме переоценки, которые, согласно вышеприведенной формуле, учитываются программой при расчете последующей переоценки ценных бумаг.

Обратите внимание: выполнять переоценку ценных бумаг в программе ручными операциями не рекомендуется, т. к. расчеты выполняются по данным регистра накопления, а не остатков по счетам. В расчет переоценки включается накопленная ранее сумма начисленных переоценок. При неоднократном процессе перехода права собственности на ценные бумаги, произвести вручную точный и быстрый расчет переоценки ценных бумаг практически невозможно.

После проведения указанных операций обороты по синтетическому счету 58.10.2 «Переоценка акций» (например, в отчете «Обороты счета») выглядят так:

Настройки списания переоценки

На простом условном примере видно, что все затраты, связанные с приобретением ценной бумаги, включены программой в расчет переоценки в бухгалтерском учете. При этом в налоговом учете переоценка не отражается согласно НК РФ, что наглядно видно в продемонстрированной ведомости «Обороты счета».

«Списывать переоценку в счет себестоимости ЦБ» — пользователь программы имеет возможность в аналитическом учете определить вариант субконто, по которому будет отражаться переоценка ценной бумаги при ее выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества).

А именно, если будет установлен флажок на данном реквизите, то переоценка спишется по субконто «Стоимость ЦБ (тело)» при реализации (погашении) ЦБ.

Если флажок не установлен на этом реквизите, то переоценка будет списываться по субконто «Переоценка». При этом указанный реквизит доступен только для вида деятельности «Не основной (счет 91)», установленный в реквизите «Вид учета ЦБ» вкладки «Общие» регистра сведений «Параметры учета ценных бумаг».

Напомним, что в бухгалтерском учете при выбытии финансовых вложений, их стоимость определяется:

• исходя из последней оценки — по тем активам, по которым определяется текущая рыночная стоимость;
• по одному из следующих способов: по первоначальной стоимости каждой единицы/по средней первоначальной стоимости/ФИФО — по тем активам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

В программе «1С-Рарус:Учет ценных бумаг» данный принцип определения стоимости финансовых вложений при их выбытии соблюдается, а варианты выбора отражения переоценки в настройке «Списывать переоценку в счет себестоимости ЦБ» влияют только на аналитику.

«Списывать отрицательную переоценку на счет 91.01 «Прочие доходы» (иначе на счет 91.02 «Прочие расходы») — организация имеет возможность в данном реквизите выбрать один из вариантов включения/списания отрицательной переоценки ЦБ на прочие доходы или расходы (счет 91.01 или 91.02, соответственно).

Обратите внимание: в соответствии с п. 20 ПБУ 19/02, разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов).

При установленном флажке отрицательная разница, возникшая в бухгалтерском учете при переоценке выбывшей ЦБ, программа спишет на счет 91.01.

Если флажок не будет установлен на указанном реквизите, то при отражении в бухгалтерском учете операции по выбытию ценной бумаги в документе «Операция с ценными бумагами», программа отразит отрицательную разницу, возникшую при переоценке, на счете 91.02.

Дополнительные затраты и комиссии

«Транзитные счета учета затрат» — устанавливаются принятые учетной политикой организации синтетические счета бухучета, на которых ведется учет комиссий, взимаемых биржей в момент заключения сделки по покупке/продаже ЦБ. Транзитные счета используются для отражения в бухгалтерском учете операций по учету комиссии, удерживаемой биржей при заключении сделки в режиме торгов Т+, т.е. когда присутствует расхождение во времени между уплатой комиссии бирже (непосредственно при заключении этой сделки) и осуществлением самой сделки (через установленный в договоре период).

Затем при оплате комиссии списываются на счет учета дополнительных затрат.

«Счета учета дополнительных затрат при продаже» — устанавливается принятый учетной политикой порядок отнесения дополнительных затрат (в бухгалтерском и налоговом учетах) при осуществлении операций по продаже ЦБ:

1. по счетам финансового результата Вида учета ЦБ (90-й или 91-й);
2. по счетам учета из номенклатуры комиссии.

Обращаем внимание, что формирование проводки документом «Заключение договора купли-продажи» (с видом операции «Продажа» и режимом торгов Т+), будет возможно только в случае выбора в реквизите «Счета учета дополнительных затрат при продаже» (вкладки «Ценные бумаги» регистра «Параметры учета ценных бумаг»): «По счетам фин. результата Вида учета ЦБ» (90-й или 91-й)«.

«Раздельный учет взаиморасчетов по затратам в сделках» — при установленном флажке на этом реквизите взаиморасчеты по затратам будут отражаться в проводках по аналитике, указанной в справочнике «Комиссии» по данной комиссии. Исходя из практики рекомендуем данный реквизит оставлять незаполненным.

При снятом флажке на реквизите «Раздельный учет взаиморасчетов по затратам в сделках» затраты будут отражаться по аналитике из документа «Операции с ЦБ».

«Допзатраты продаж учитывать через транзитные счета» — при установленном флажке программа сформирует в документе «Заключение договора купли-продажи» проводку, отражающую отнесение дополнительных затрат (понесенных при выбытии ценных бумаг), на транзитный счет (выбранный ранее в разделе «Транзитные счета учета затрат»), которые затем спишутся с транзитного счета документом «Операция с ЦБ».

Кроме того, документ «Операция с ценными бумагами» с видом операции «Продажа» дополнительно включит бухгалтерскую проводку по списанию доп.затрат, отраженные на вкладке «Затраты» этого документа.

В отличии от норм бухгалтерского учета, согласно которым расходы признаются в том отчетном периоде, когда они имели место быть, в налоговом учете, согласно п. 5 ст. 282 НК РФ, датой признания расходов по операции РЕПО является дата исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО с учетом особенностей, установленных пунктами 3 и 4 указанной статьи.

Учитывая, что в бухгалтерском и налоговом учетах правила признания расходов по сделкам РЕПО различаются, в бухгалтерском учете возникают постоянные и временные разницы. Напомним, что исходя из положений ПБУ 18/02, постоянные разницы выявляются в отчетном периоде и имеют отношение только к данному отчетному периоду, а временные разницы формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

Для того, чтобы комиссии по первой части сделки РЕПО отражались в бухгалтерском учете как временная разница, необходимо установить флажок на реквизите «Применяются комиссии по сделкам, учитываемые как ВР». При этом в налоговом учете комиссия будет списана при закрытии сделки РЕПО.

Учет накопленного купонного дохода

В следующем разделе «Учет накопленного купонного дохода» вкладки «Ценные бумаги» регистра сведений «Параметры учета ценных бумаг» находятся настройки учета в части накопленного купонного дохода по купонным облигациям.

Что такое НКД

Согласно Федеральному закону от 22.04.1996 г. №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», облигация — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение (если иное не предусмотрено Федеральным законом) в предусмотренный в ней срок от эмитента облигации, ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение установленных в ней процентов или иных имущественных прав. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт.

При ведении бухгалтерского и налогового учетов процентных (купонных) облигаций должны быть учтены особенности, отраженные в законодательстве:

• ведение обособленного учета облигаций и накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу;
• вариант учета накопленного купонного дохода, выбранный организацией из допустимых Минфином РФ (должен быть закреплен в учетной политике);
• порядок погашения/списания накопленного купонного дохода, уплаченного при приобретении;
• сроки начисления процентов (купонов) и другое.

Основные настройки учета НКД

Все нюансы бухгалтерского и налогового учетов операций с купонными облигациями реализованы в решении «1С-Рарус:Учет ценных бумаг».

Учитывая, что организация в своей учетной политике самостоятельно устанавливает порядок применения допустимых законодательством вариантов учета начисленного или уплаченного процентного (купонного) дохода, в программе необходимо обратить внимание на такие реквизиты:

«Производится дооценка купона» — установленный флажок позволит выполнить доначисление купона по облигации регламентированным документом «Дооценка НКД» (предназначен для промежуточного доначисления купонного дохода по купонным облигациям на отчетные даты).

Напомним, что, согласно п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», для целей бухгалтерского учета проценты (купоны) начисляются за каждый истекший отчетный период, исходя из процента к номинальной стоимости облигации и периода владения облигациями в соответствии с условиями договора. Следовательно, чтобы программа провела начисление купонов, следует установить флажок на реквизите «Проводится дооценка купона» вкладки «Ценные бумаги».

Также следует определить синтетический счет, на котором будет учитываться дооценка НКД. Программа предлагает сделать выбор из тех вариантов, которые рекомендованы Минфином РФ, а именно, счета 58 или 76.

Согласно разъяснениям Минфина РФ одним из вариантов учета облигаций и накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу, является их обособленное отражение по субсчетам второго порядка к субсчету 58-2 «Долговые ценные бумаги». Однако существует и альтернативный вариант, который заключается в том, что уплаченная продавцу сумма накопленного купонного дохода учитывается на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В программе «1С-Рарус:Учет ценных бумаг» учтены рекомендации: для учета дооценки купонов облигаций используются субсчета 58.22, 58.22.В, или 76.50, 76.50.В.

При отсутствии флажка на этом реквизите программа не будет проводить документ «Дооценка НКД», просигнализирует и укажет причину.

Также следует отметить, что отсутствие флажка на реквизите «Производится дооценка купона» аннулирует функции иных реквизитов раздела «Учет накопленного купонного дохода» вкладки «Ценные бумаги», и документ «Дооценка НКД» не проводится.

Программа помогает бухгалтеру избегать возможных ошибок, не допуская проведения тех документов, которые не должны быть у организации согласно утвержденной учетной политике.

Для начисления купонного дохода информацию о НКД программа берет или из справочника «Ценные бумаги» на вкладке «Купоны», или из справочника «Котировки ценных бумаг», в зависимости от того, установлен флажок или нет на реквизите «НКД расчетным методом» в регламентном документе «Дооценка НКД».

Пример расчета НКД

Пример: ООО «Пром» приобретены 15.01.2026 купонные облигации в количестве 3 000 шт по 845,00 рублей на сумму 2 535 000,00 рублей, НКД 1 001 040,00 рублей. График выплаты купонов — ежемесячно. Для расчета НКД информация о графике выплаты купонов будет взята из справочника «Ценные бумаги».

Для проведения расчета начисленного НКД и формирования проводок создадим регламентированный документ «Дооценка НКД», установим флажок на реквизите «НКД расчетным методом» (в нашем примере информация об НКД будет браться из вкладки «Купоны» справочника «Ценные бумаги») и нажмем на кнопку «Заполнить».

Программа самостоятельно рассчитает сумму НКД и сформирует проводки по синтетическим счетам.

• Дт 91.02 Кт 58.21 — отражен в составе прочих расходов уплаченный НКД при приобретении облигации (счет 58.21 «Уплаченный НКД» (активный)). Проводка формируется при наличии флажка на реквизите «Списывать уплаченный НКД при дооценке НКД» вкладки «Ценные бумаги» регистра сведений «Параметры учета ценных бумаг».
• Дт 58.22 Кт 91.01 — отражено начисление купонного дохода (счет 58.22 «Дооценка купонов облигаций» (активный))

• «Доначисленный НКД подлежит курсовой переоценке НУ» — при наличии флажка на этом реквизите программа будет осуществлять курсовую переоценку доначисленного НКД в налоговом учете.
• «Списывать уплаченный НКД при дооценке НКД» — установленный флажок даст возможность при первой дооценке НКД производить списание уплаченного НКД с помощью документа «Дооценка НКД». При отсутствии флажка уплаченный НКД будет списан при продаже или погашении ценной бумаги (облигации).
• «Списывать УНКД только при продаже облигаций» — при наличии флажка уплаченный НКД будет списан только при продаже или полном погашении облигации. Если флажок не установлен, то списание уплаченного НКД будет выполняться при погашении текущего купонного периода или при дооценке НКД (при наличии флажка на предыдущем реквизите «Списывать уплаченный НКД при дооценке НКД»), или при продаже облигации ранее даты погашения текущего купонного периода.
• «Доначисленный НКД списывать на счет 90.01 (при выбытии ЦБ)» — при установленном флажке программа будет списывать на счета себестоимости начисленный при выбытии ЦБ (продаже или полном погашении) НКД. При отсутствии флажка начисленный НКД программа спишет на счет прочих доходов, т. е. на счет 91.01.
• «Метод расчета НКД» — программой предлагается два метода расчета НКД. Выбор зависит от вида доходности к погашению (простая доходность или эффективная доходность, т. е. при наличии показателей: ранее начисленного НКД, уплаченного НКД при приобретении купонной облигации).

Вкладка «Дополнительные параметры»

На вкладке «Дополнительные параметры» необходимо заполнить дополнительную информацию, определяющую:

• варианты расчета коэффициента списания при частичном погашении ценной бумаги,
• варианты отражения частичного погашения ценной бумаги в налоговом учете,
• параметры проверок сделок на вхождение в интервал цен,
• параметры признания переоценки ценных бумаг в налоговом учете,
• параметры курсовой переоценки по ценным бумагам в налоговом учете.

Контроль минимальных и максимальных цен

Пунктом 14 ст. 280 НК РФ предусмотрено, что при определении финансового результата по операциям реализации на внебиржевом рынке обращающихся ценных бумаг по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг, принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг, а в случае приобретения обращающихся ценных бумаг по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг, при определении финансового результата принимается максимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

Для реализации вышеуказанной нормы в программе необходимо заполнить реквизиты «Дооценка до минимальных цен» и «Дооценка до максимальных цен покупки при продаже».

Установленные флажки на этих реквизитах активируют в программе, соответственно, функции по:

1. сравнению цены продажи обращающейся ценной бумаги с минимальной ценой по бирже. Если обращающаяся ценная бумага окажется продана по цене ниже минимальной цены, программой будет сформирована проводка по корректировке выручки, исходя из минимальной цены:

   

2. сравнению цены покупок списываемых партий с максимальной ценой по бирже на дату покупки. Если обращающаяся ценная бумага окажется приобретена по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке, программа сформирует проводку по корректировке себестоимости до максимальной цены сделки. Заметим, что указанная корректировка в программе может быть сформирована программой в том числе и по типу «сторно». Если на вкладке «Котировки» в реквизите «Формировать проводку по себестоимости по корректировке до максимальной цены по типу сторно» будет установлен флажок, то проводка будет выглядеть так:

   

При отсутствии флажка на указанном выше реквизите проводка по корректировке до максимальной цены будет выглядеть так:

Оба варианта приемлемы для отражения в учете, и бухгалтер имеет возможность сделать собственный выбор удобного для себя варианта.

При отсутствии флажков на реквизитах, регулирующих дооценку до минимальных и максимальных цен, программа не будет проводить дооценку (например, для случаев с операциями реализации не обращающихся ценных бумаг).

Постоянные и временные разницы

Реквизит «Временная разница» (иначе постоянная разница) раздела «Вариант признания переоценки в НУ» дает возможность в зависимости от выбранного значения относить переоценку ЦБ по НУ на постоянные, либо на временные разницы. Целесообразно осуществлять такой выбор исходя из оценки экономической природы того или иного расхода (дохода), руководствуясь нормами и положениями ПБУ №18/02.

При установленном флажке на указанном реквизите программа будет относить переоценку ценных бумаг в налоговом учете на временные разницы (иначе — на постоянные разницы).

Установление флажка на реквизите «Все разницы БУ и НУ считать временными разницами (ВР)» позволяет все разницы признавать временными. Если флажок не установлен, то разницы будут признаваться постоянными или временными в зависимости от отражаемой операции. Право такого выбора обусловлено тем, что на практике часто возникают ситуации, когда определить или классифицировать разницу затруднительно.

Более подробно о постоянных и временных разницах в программе «1С-Рарус: Учет ценных бумаг» можно ознакомиться в статье «Постоянные и временные разницы в программе 1С‑Рарус: Учет ценных бумаг».

Вкладка «РЕПО»

Что такое сделки РЕПО

Среди операций с финансовыми активами особое место занимают сделки РЕПО, суть которых заключается в том, что ценные бумаги передаются продавцом на установленный в договоре срок в собственность покупателю за плату, а по истечение этого срока покупатель возвращает ценные бумаги также за плату. Договор РЕПО представляет собой две связанные между собой операции: продажа ценных бумаг — покупка ценных бумаг (прямое РЕПО), либо покупка ценных бумаг — продажа ценных бумаг (обратное РЕПО).

Настройки налогового учета РЕПО

В налоговом учете по налогу на прибыль предусмотрен особый порядок определения налоговой базы (ст. 282 НК РФ) и учета доходов (расходов) операций РЕПО (ст. 333 НК РФ), но и допускается самостоятельное определение порядка учета некоторых операций с ценными бумагами, например, ценных бумаг выбывающих (возвращающихся) по операции РЕПО.

В программе соблюдается установленное п. 10 ст. 282.1 НК РФ ведение обособленного налогового учета по ценным бумагам, переданным (полученным) в рамках займов ценными бумагами, а также установленного аналитического учета по каждому предоставленному (полученному) займу.

Настройки бухгалтерского учета РЕПО

В бухгалтерском учете нормативно-правовая база, регламентирующая отражение сделок РЕПО, отсутствует. А потому, отражение сделок РЕПО в бухгалтерском учете организация определяет самостоятельно, исходя из допустимых норм по подобным сделкам.

При отражении сделок РЕПО в бухгалтерском и налоговом учете организация может учитывать их либо как операции купли-продажи ценных бумаг, либо как операции займа. Выбранный способ учета закрепляется в учетной политике и применяется при отражении всех операций по сделке.

Учитывая указанное, для фиксации выбранных вариантов учета сделок РЕПО в программе предусмотрена отдельная одноименная закладка «РЕПО».

В разделе «Бухгалтерский учет РЕПО» вкладки «РЕПО» в реквизите:

1. «Вариант учета РЕПО в БУ» — организация фиксирует один из выбранных вариантов учета сделок РЕПО в бухгалтерском учете:
   • отражение купли-продажи ценных бумаг по первой и второй частям сделки РЕПО;
   • отражение займа, полученного денежными средствами или ценными бумагами.
2. «Переоценивать ЦБ в РЕПО» — устанавливается возможность переоценки ЦБ в РЕПО. При установленном флажке на этом реквизите программа при проведении переоценки ценных бумаг будет переоценивать и ценные бумаги, находящиеся в портфеле РЕПО.

   Обратите внимание: остаток ценных бумаг в партиях будет определяться так: ЦБ в торговом портфеле + ЦБ в портфеле обратного РЕПО — ЦБ в коротких позициях — ЦБ в портфеле прямого РЕПО.

   При снятом флажке переоцениваться будут только ЦБ из торгового портфеля.

3. «Не включать полученный НКД в расчет процента РЕПО» — определяется возможность включения в расчет процента РЕПО, полученного от эмитента НКД в срок до закрытия второй части. При установленном на этом реквизите флажке полученный НКД в расчет процента не будет включаться, а расчет процента будет выполняться программой как разность сумм первой и второй части РЕПО, включая НКД. Если флажок не будет установлен на этом реквизите, то в расчет процента будет включаться сумма полученного от эмитента НКД.
4. «Учет ЦБ в РЕПО на забалансовом счете» — при наличии флажка ценные бумаги по сделкам РЕПО будут учитываться на забалансовых счетах 058 по бухгалтерскому учету, а в налоговом учете — на балансовых счетах (информативно). При отсутствии флажка на этом реквизите ценные бумаги будут учитываться по балансовым счетам аналогично НУ.
5. «Задолженность по РЕПО, когда займ полученный, признавать как разницу (ПР или ВР), иначе НУ» — возможно признание задолженности по РЕПО по первой части как постоянная разница. При наличии флажка на реквизите задолженность по РЕПО будет учитываться как постоянная разница. При отсутствии флажка задолженность по РЕПО будет учитываться как в налоговом учете.
6. «Разделять задолженность по РЕПО на займы ценными бумагами и займы денежными средствами» — при установленном флажке задолженность будет учитываться раздельно на счетах 76.РЕ.1 «Задолженность по ценным бумагам по РЕПО» и 76.РЕ.2 «Задолженность по денежным средствам по РЕПО».

При отсутствии флажка на реквизите задолженность будет учитываться на счете 76.РЕ «Задолженность по РЕПО».

В разделе «Налоговый учет РЕПО» вкладки «РЕПО» в реквизите:

1. «Сделки РЕПО с типом сделки = „Биржевое“ не нормировать» — признак исключения нормирования биржевых сделок РЕПО. Если флажок установлен, то сделки РЕПО с типом сделки = Биржевое не будут нормироваться и весь процент по РЕПО будет приниматься в НУ. Если флажок не установлен, то будет выполняться проверка размера ставки РЕПО и ставки рефинансирования, умноженной на дополнительный коэффициент к рефинансированию; все, что больше этого значения, будет приниматься как постоянная разница для налогового учета.

Обратите внимание: расходы, связанные с заключением и исполнением операций РЕПО, относятся к внереализационным расходам и учитываются в соответствии со статьями 265, 272 и 273 НК РФ.

Короткие позиции

По коротким позициям при осуществлении сделок РЕПО (открываются при условии отсутствия у налогоплательщика ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска), инвестиционных паев того же паевого инвестиционного фонда), в программе также имеются настройки в закладке «РЕПО». Так, в реквизите:

1. «Порядок определения фиксации себестоимости по коротким позициям» — пользователь может зафиксировать один из допустимых вариантов определения себестоимости по коротким позициям:
   • по рыночным ценам (по биржевым котировкам) — себестоимость будет фиксироваться на счете 97 по ценам котировок на дату сделки;
   • по ценам из продажи (по ценам документа, на основании которого открылась короткая позиция) — себестоимость будет фиксироваться на счете 97 по цене из документа продажи.
2. «Порядок учета коротких позиций» — для формирования проводок по списанию ЦБ из портфеля обратного РЕПО и зачислению ЦБ в портфель коротких позиций на счет 58.АК.1 «Акции (короткие позиции) или 58.ОК.1 «Облигации (короткие позиции)» следует установить флажок на этом реквизите. При отсутствии флажка программа будет формировать только проводку по счету учета ЦБ в торговом портфеле по кредиту.

Ведение аналитического учета коротких позиций осуществляется по каждой открытой короткой позиции (п. 9 ст. 282 НК РФ).

Заключение

Финансовые вложения относятся к одному из наиболее сложных участков бухгалтерского и налогового учета. Их корректное отражение требует учета большого количества нормативных требований, особенностей оценки, переоценки и выбытия активов.

Программа «1С-Рарус: Учет ценных бумаг» позволяет автоматизировать эти процессы, обеспечить корректное формирование проводок и отчетности, а также снизить риск ошибок при работе с ценными бумагами, займами, облигациями и другими финансовыми инструментами.

Использование специализированного решения помогает упростить учет финансовых вложений и сделать работу бухгалтера более эффективной.