На текущий момент применение МСФО в России не потеряло свою актуальность. Но хотелось бы уточнить, каким компаниям приходится формировать отчетность по международным стандартам согласно требованиям законодательства или инвесторов, а кто приходит к этому сам? Какие цели преследует руководство компаний, и с какими трудностями сталкивается при внедрении проекта «МСФО»? На что должны обратить внимание специалисты при подготовке такой отчетности? На эти вопросы мы попытаемся ответить в этой и следующих статьях.
Сфера применения МСФО в России
Вопрос сближения стандартов Российской бухгалтерской отчетности и МСФО в начале 90-х годов прошлого века только поднимался. На тот момент еще не было разработанного политического плана действий в этом направлении, образовательной системы и наблюдались противоречия между РСБУ и МСФО. Сейчас мы видим значительные улучшения в этом направлении, особенно после принятия Федерального закона Российской Федерации N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».
|
История и перспективы развития законодательной базы Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» можно считать официальным началом этого процесса. В данном документе была указана цель реформирования бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Следующим этапом в реформировании бухгалтерского учета в России стала «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу», одобренная приказом Минфина №180 от 01.07.2004. В Концепции были указаны этапы реформирования бухгалтерского учета на 2004-2010 годы. Основные моменты сближения касаются перевода на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно хозяйствующих субъектов, возможности составления индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО, использования МСФО как основы для разработки российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности. Ключевым моментом данного процесса, несомненно, является принятие Федерального закона Российской Федерации N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», принятого в июле 2010 года.В перспективе следует ожидать принятие еще нескольких нормативных актов важных для развития процесса сближения стандартов учета. К ним можно отнести:
|
В настоящее время многие компании в сфере крупного бизнеса, а также транснациональные корпорации, составляют финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами. Ниже представлена классификация компаний с точки зрения целей использования МСФО:
Рассмотрим некоторые пункты этого перечня подробнее, чтобы в дальнейшем можно было выделить проблемы, присущие каждой категории, и пути решения. Начнем с компаний, которым приходится формировать отчетность по МСФО согласно требованиям нормативных актов.
Обязательное формирование отчетности по МСФО согласно нормативным актам
Согласно новому закону N 208-ФЗ, вступившему в силу 10 августа 2010 г., организациям, начиная с 2011 года, придется формировать свою консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО и предоставлять ее акционерам, другим участникам организации и в уполномоченные органы. Статья 2 закона N 208-ФЗ гласит:
«Настоящий Федеральный закон распространяется:
- на кредитные организации;
- на страховые организации;
- на иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг».
Следует отметить, что закон учитывает и интересы акционеров, которые используют отчетность по МСФО для принятия решений. Статья 4 Закона содержит: «Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется участникам организации, в том числе акционерам».
Несмотря на тщательную проработку нормативных актов, при их реализации возможно возникновение потенциальных трудностей. Согласно статье 3 Закона N 208-ФЗ консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО. На территории РФ применяются МСФО и Разъяснения МСФО, принимаемые Фондом Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности и признанные в порядке, установленном Правительством РФ по согласованию с ЦБ РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 208-ФЗ). В настоящее время какие-либо нормативные правовые акты, регулирующие порядок признания МСФО, отсутствуют. Критерии применимости МСФО указанные в «Проекте положения о порядке признания Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и Разъяснений МСФО для применения на территории Российской Федерации» в настоящий момент размыты. Данный документ содержит раздел 2 «Экспертиза применимости документа, входящего в состав МСФО, на территории Российской Федерации». Понятие «экспертиза применимости документа» говорит о том, что определенные стандарты могут быть не приняты в РФ, что приведет к расхождению в системах учета. Вспомним, что согласно МСФО (IAS) 1 финансовая отчетность соответствует международным стандартам, если она отвечает требованиям всех действующих стандартов и интерпретаций.
Кроме того, официальный перевод стандартов существует (с ним можно ознакомиться на сайте IASB), но выполнен он не в России и не является полным переводом стандартов. Это может привести к выявлению различия на предмет соответствия текста на русском языке тексту на английском языке.
В целом следует отметить, что Закон неоднозначно показывает факт перехода на МСФО в России. Каждое предприятие, которое формирует отчетность согласно требованиям МСФО, повышает инвестиционную привлекательность и показывает стремление сделать отчетность более прозрачной. Но МСФО – это постоянно меняющийся набор документов. Стандарты постоянно совершенствуются, учитывая развитие мировой экономики. Одно из направлений развития – конвергенция МСФО и US GAAP. Уже предприняты шаги по сближению:
- меморандум о взаимопонимании, подписанный IASB and FASB в 2002 году, цель которого – достижение конвергенции МСФО и US GAAP в 2011 году;
- план по переходу на МСФО для американских компаний, принятый в 2008 году Комиссией по ценным бумагам США;
- подтверждение в 2010 году Комиссией по ценным бумагам США намерения перейти на МСФО для американских компаний;
- разработка и принятие совместных стандартов, изменение существующих, например, запасы, признание выручки, изменения в консолидации, учет аренды;
- 28 сентября 2010 г. Совет по МСФО (IASB) и американский Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB) объявили о завершении первой фазы совместного проекта по улучшению концептуальных основ международной отчетности для МСФО и GAAP.
Вопрос учета по МСФО зачастую стоит рядом с учетом по US GAAP. В России есть компании, которые дополнительно формируют отчетность не по МСФО, а по US GAAP. На фоне явной тенденции к сближению РСБУ и МСФО, МСФО и US GAAP подготовка отчетности по МСФО в России остается актуальной.
Выход на IPO/SPO
Некоторые в основном крупные компании прилагают усилия к выводу собственных акций на фондовые биржи разных уровней. Это компании, которые не хотят зависеть от одного или ограниченного числа собственников или пытаются привлечь дополнительное финансирование через капитализацию. Другим компаниям с иностранным капиталом приходится выходить на IPO по требованию иностранных акционеров, которые стремятся таким образом увеличить прибыль и диверсифицировать риски, связанные с продажей своих акций.
Перечень требований к эмитенту зависит от выбранной торговой площадки. Но в любом случае одним из основных шагов, которые необходимо предпринять компании для выхода на IPO, является подготовка и аудит финансовой отчетности по международным стандартам. Процесс IPO может быть задержан из-за множества причин, в том числе и в связи с проблемами подготовки финансовой отчетности:
- отсутствие каких-либо данных, необходимых для полноценной подготовки раскрытия информации в соответствии с МСФО;
- неэффективные процедуры формирования финансовой отчетности;
- недостаточно квалифицированные консультанты;
- отсутствие автоматизации учета;
- отсутствие понимания задачи, мотивации внутреннего персонала;
- отсутствие внутреннего контроля отчетности;
- попытки руководства повлиять на форму отчетности;
- наличие оговорок в заключении аудитора (зачастую как следствие предыдущих пунктов).
Так например, внедрение корпоративной информационно-аналитической системы для подготовки финансовой отчетности (IAS, GAAP) является одной из самых затратных статей в перечне расходов на IPO. Компания сталкивается с проблемами нехватки ресурсов (кадровых, финансовых, временных) как во время выхода на IPO, так и при подготовке последующих документов (выпуск ежеквартального меморандума, полугодовой отчетности, с учетом риска изменения стандартов).
Филиалы, иностранные представительства
Филиалы иностранных компаний готовят отчетность или выгрузку данных в том формате, который требуется головной компании. С точки зрения специалиста, который готовит такую отчетность, работа несколько проще: формат отчетов «спускается сверху», а также план счетов и методика учета. Но и здесь зачастую возникают трудности из-за предъявления требований к отчетности, несовместимых с требованиями Российского учета или незнания особенностей национальной практики.
|
Пример из личной практики Филиал западной компании занимается оптовой торговлей бытовой техникой, произведенной материнской компанией. Растущий объем продаж требует оптимизации процесса подготовки отчетности по МСФО для предоставления материнской компании.Возникшие проблемы:
Решения данных проблем привели к изменениям в нескольких направлениях.
|
Если это небольшое представительство, то такую отчетность готовит бухгалтер, который отвечает и за отчетность по РСБУ и за отчетность по МСФО. Не всегда такой сотрудник имеет достаточную компетенцию для принятия решения по отражению какой-либо хозяйственной операции. Более крупные представительства обычно имеют отдел МСФО или хотя бы одного специалиста, который занимается только сбором данных и подготовкой отчетности по МСФО. В любом случае нельзя забывать об индивидуальных особенностях деятельности в другой стране или в другой сфере бизнеса. Юридические моменты, налогообложение и многие другие вопросы требуют квалифицированного суждения при отражении хозяйственной операции в учете и ее влияние на отчетность. Недостаточно выдать только план счетов и формы отчетов с минимальными требованиями к учетной политике.
Формирование финансовой отчетности по МСФО, как правило, происходит на основании данных российского бухгалтерского учета путем внесения корректировок, соответствующих особенностям тех или иных показателей МСФО. Поэтому для исключения возможности возникновения ошибок и неточностей в отчетности важно знать принципы формирования показателей в соответствии с МСФО и в российском бухгалтерском учете, различия в особенностях формирования, которые существуют, несмотря на общую тенденцию к сближению.
Следовательно, повышение квалификации сотрудников, ответственных за подготовку данных и формирование комплекта отчетности по МСФО, необходимо. В первую очередь это специализированные курсы и тренинги, затем периодические издания, как печатные, так и публикации в Интернете.
Другой вариант решения проблемы – привлечение внешних специалистов (финансовый консалтинг) для разработки учетной политики, консультаций по отражению определенных операций, оптимизации бизнес-процессов.
Внутренняя отчетность для инвесторов
Менеджмент компании должен отчитываться перед своими инвесторами не только если компания публичная, и ее акции торгуются на открытом рынке. Такая отчетность должна удовлетворять требованиям инвестора, показывать отдачу на вложенные средства. А фактически отчетность, составленная по международным стандартам, дает представление об истинной стоимости предприятия на текущий момент, исходя из концепции справедливой стоимости, показывает риски данного бизнеса, способность поддерживать бизнес и предпринятые для этого шаги. Стандарты МСФО основаны не на правилах учета, а на принципах, они во многом более понятны пользователю. Если попытаетесь сформировать требования к управленческому учету, то в конечном итоге после многих итераций по улучшению можете прийти к тем же принципам и методам, которые описаны в МСФО.
Если Вы купили квартиру, то Вам интересно изменение стоимости этой квартиры на текущем рынке (рыночная стоимость), а не то, за сколько она была куплена и как «износилась» за год (историческая стоимость). Если приобрели оборудование, автомобиль, то ценность этого объекта определяете по тому, какую выручку сможете получить, производя продукцию на данном оборудовании или оказывая услуги перевозок на купленном автомобиле. Так и любому инвестору нужна возмещаемая стоимость в зависимости от того, как будет использоваться данный объект.
Нужно отметить, что не только иностранным инвесторам, но и российским банкам важны данные заемщика о доходности активов, значении коэффициента покрытия процентных начислений, финансовой устойчивости, ликвидности, структуре капитала.
Поставщик может предоставить товары или услуги в кредит на более выгодных условиях, если он имеет достоверную и наглядную информацию, отражающую финансовое положение покупателя. Что актуально для небольшой компании.
Для внедрения МСФО в компании руководству этой компании зачастую приходится пересматривать организационную структуру, оптимизировать бизнес-процессы и документооборот, повышать квалификацию сотрудников. Можно сказать, что процесс внедрения МСФО приводит к наведению порядка в компании.
Использование МСФО для целей управленческого учета
Не следует путать внутреннюю отчетность для инвесторов и управленческий учет. В первом случае отчетность предназначается для владельцев компании (оценка вложений), во втором – для менеджмента компании (принятие управленческих решений).
Цели подготовки управленческой отчетности можно разделить на 3 группы:
- управление затратами;
- планирование и контроль активов;
- принятие управленческих решений.
В зависимости от целей прорабатываются требования к информации и форме ее представления.
При разработке методологии управленческого учета руководство предприятия часто обращается к уже готовым методикам: РСБУ, МСФО, US GAAP, опыту своих сотрудников или внешних консультантов. На практике не редко начинают с формирования общих требований к управленческому учету, основанных на текущих проблемах предприятия. На следующем этапе разрабатываются бюджеты (планирование), затем для получения фактических данных для анализа исполнения бюджетов и общего достижения поставленных целей приходят к МСФО.
В разработке изменений МСФО наметилась тенденция к оценке не текущих, а ожидаемых будущих потоков денежных средств (например, тестирование финансовых активов на обесценение). Что подвигает компании к формированию прогнозной отчетности с учетом рисков. Российская бухгалтерская отчетность не дает полной картины состояния дел предприятия. Отчетность по МСФО предоставляет данные для финансового анализа, более приближенные к текущей рыночной ситуации. Например, коэффициент ликвидности показывает способность компании рассчитаться по своим долгам в ближайшей перспективе. Если запасы не учитываются по чистой стоимости реализации, как того требует МСФО (IAS 2), то коэффициент текущей ликвидности недостоверен. Если стоимость дебиторской задолженности не учитывает рисков потенциальных невозвратов, то коэффициент срочной ликвидности будет завышен. Коэффициент рентабельности зависит в том числе от выручки. В МСФО выручка признается тогда, когда она заработана, а не когда подписаны акты.
Международные стандарты имеют явные преимущества в качестве отправной точки для разработки методики по управленческому учету компании. Это правила, которые охватывают практически все области учета и развиваются по мере возникновения новых видов бизнеса. При этом они жестко не формализованы. Они скорее дают инструмент и рекомендации по ведению учета. Компания (точнее ее руководство) сама определяет, какая степень детализации отчетности ей нужна, какой план счетов использовать, какие методики учета и расчетов лучше отражают ее деятельность. Важным моментом является согласованность стандартов, стандарты не противоречат друг другу. Также международные стандарты содержат правила консолидации отчетности, одного из самых сложных моментов в формировании методологии учета. Кроме того, большое количество специальных курсов готовят специалистов по использованию МСФО на практике.
Формируя управленческую отчетность, основанную на МСФО, предприятие достаточно легко может перейти к составлению отчетности, полностью отвечающей международным стандартам, и получить дополнительные плюсы том числе имиджевые.
С другой стороны следует отметить сложности в использовании МСФО для УУ. В первую очередь это существенные изменения международных стандартов. Изменяются не только сами стандарты, но и принципы подготовки и составления финансовой отчетности. В МСФО используется избыточное для УУ количество оценочных значений, требующих моделирования. Некоторые подходы к учету по МСФО могут противоречить требованиям менеджмента компании. А нехватка нефинансовых показателей может затруднить принятие управленческого решения.
Таким образом, МСФО могут служить отправной точкой для разработки учетной политики по управленческому учету, но при этом нужно учитывать требования бизнеса.
Выводы
Отчетность по международным стандартам используется различными компаниями для разных целей. Тенденция сближения МСФО и РСБУ очевидна и это сближение уже неминуемо. Реформирование нельзя рассматривать только с точки зрения перехода на международные стандарты финансовой отчётности. В то же время нельзя слепо и одномоментно переходить на МСФО. Российская система бухгалтерского учета уже сложилась и опирается на накопленный опыт и специфику экономики страны. Переход потребует не только усилий со стороны органов, регулирующих бухгалтерский учет, но и подготовки исполнителей – финансистов, бухгалтеров, руководителей предприятий. Много шагов уже сделано в рамках «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу» и с появлением новых нормативных актов. Но большая работа еще предстоит:
- законодательным органам – адаптация международных стандартов и их поэтапное принятие на территории Российской Федерации.
- менеджерам компаний – готовность сделать отчетность компании более прозрачной
- консультантам – подготовка специалистов в области МСФО
- IT-компаниям – развитие автоматизированных систем ведения учета
Продолжение темы в статье: Цена отчетности по МСФО в России
