Можно ли учесть в расходах НДС с аванса после перехода с ОСН на УСН?

Статья будет полезна бухгалтерам, финансовым специалистам и руководителям организаций, которые переходят с общей системы налогообложения на УСН.

Как возникает разница в суммах НДС?

На ОСН организация начисляет НДС с полученного аванса по общей ставке налога. После перехода на УСН компания может применять пониженную ставку НДС — 5% или 7%.

Если условия договора не изменялись, при последующей отгрузке сумма НДС, исчисленная по пониженной ставке, может оказаться меньше налога, ранее уплаченного с аванса. В результате образуется разница между суммой НДС с аванса и суммой налога, которую организация вправе принять к вычету после реализации.

Какой вычет можно заявить после перехода на УСН?

Организации на УСН, применяющие пониженные ставки НДС, вправе принять к вычету НДС, ранее исчисленный и уплаченный с полученного аванса. Однако размер такого вычета ограничен суммой НДС, исчисленной при отгрузке товаров. Поэтому принять к вычету весь ранее уплаченный налог получится не всегда.

Если после перехода применяется ставка 5% или 7%, а при получении аванса налог был начислен по общей ставке, часть НДС может остаться невостребованной.

Можно ли включить разницу в расходы?

Нет, нельзя. Перечень расходов, которые можно учитывать при УСН с объектом «доходы минус расходы», является закрытым. Сумма НДС, которая не была принята к вычету из-за изменения налогового режима и ставки налога, в этот перечень не включена. Поэтому уменьшить налоговую базу по УСН на такую сумму нельзя.

Обратите внимание: разница возникает не в связи с приобретением товаров, работ или услуг, а вследствие изменения режима налогообложения. Поэтому оснований для признания ее расходом законодательство не предусматривает.

Можно ли вернуть или зачесть такую сумму НДС?

Также нельзя признать эту сумму излишне уплаченным налогом. На момент получения аванса организация действовала в рамках законодательства и правомерно исчислила НДС по действующей ставке. Следовательно, обязанность по уплате налога существовала, а значит, сумма не считается излишне уплаченной.

По этой причине такую разницу нельзя:

• вернуть из бюджета;
• зачесть в счет будущих платежей;
• учесть в расходах при УСН.

Резюмируя

• После перехода с ОСН на УСН вычет НДС с аванса ограничен суммой налога, исчисленного при отгрузке.
• Разница между НДС с аванса и НДС при реализации может возникнуть из-за применения пониженной ставки 5% или 7%.
• Включить такую сумму в расходы при УСН нельзя.
• Возвратить или зачесть эту разницу как излишне уплаченный налог также нельзя.

Материал актуален на июнь 2026 года.